|
|
Архитектура Древней Греции
Скачать с сервера
Минск 2002
Содержание
Введение…………………………………………………………..3
Глава 1. Содержание, принципы, функции и основные
элементы системы налогообложения……………………………5
Глава 2. Классификация налогов………………………………...8
Глава 3. Налоговая система Республики Беларусь и
пути ее совершенствования……………………………………..10
Заключение……………………………………………………….23
Приложение 1…………………………………………………….24
Приложение 2…………………………………………………….25
Список использованной литературы……………………………26
Введение
«На самом деле экономика захватывает лучше любого детектива»,- слова из одной телевизионной экономической программы. Трудно с этим не согласиться. Более того, можно с уверенностью сказать, что наиболее интересной и захватывающей сферой в экономике является налогообложение. Если, например, в приватизации и появлении новых форм собственности, завоевании рынков сбыта, инвестировании участвуют не все граждане, то налогоплательщиками являются практически все, и вопросы «в каком порядке платить» и, главное, «сколько» дискутируются везде.
Кроме того, во многих странах налоговой системой недовольны все – от граждан, имевших неосторожность получить несколько тысяч рублей вне основной работы, до директоров предприятий и даже президента, который настоятельно рекомендовал депутатам принять новый налоговый кодекс в 2001 году. Ведь нет рациональных объяснений тому, что с 1 рубля выручки остается 4 копейки чистой прибыли. В результате обнаруживаются стремление одних скрыть часть доходов от налогообложения, а также попытки других минимизировать налоговые обязательства, используя имевшиеся в законодательстве пробелы и недоработки. Когда 95% проверенных предприятий имеют нарушения по уплате налогов, это говорит не о коррупции, а об ущербности налоговой системы.
История налогообложения насчитывает тысячелетия. Возможно, налоговые системы ведущих стран именно сейчас достигли пика своего развития, так как никогда в истории они не составляли столь мощную и всеобъемлющую структуру: налоговые органы практически всех стран вооружились компьютерами и содержат службы налоговых расследований, высококвалифицированные юристы и бухгалтеры, разрабатывающие особые схемы и целые программы минимизации налогов и обхода налоговых законов, представляют сторону налогоплательщиков. Налоги играют решающую роль в определении финансовой политики компаний, являются одним из основных предметов международных споров и, как ни парадоксально, иногда становятся смыслом и основой существования некоторых государств. Кроме того, налоги стали одним из наиболее эффективных средств государственного регулирования в сфере международных экономических отношений: для защиты своих интересов развитые государства применяют различного рода ограничения и барьеры, а эффективность внешнеэкономической деятельности этих стран в значительной степени зависит от существующей там сложной и многоступенчатой системы налогов.
До сих пор среди экономистов нет единого мнения о том, какой должна быть идеальная система сбора налогов и возможно ли создание таковой? Меня всегда интересовал этот вопрос, так как я хочу в будущем открыть свое собственное дело. А системе налогообложения принадлежит значительная роль в создании благоприятных условий для развития предпринимательства. Теперь у меня появилась возможность более тщательно изучить налоговую систему Республики Беларусь и ответить на волнующие меня вопросы. В начале данной работы я кратко изложу теорию налогообложения, а затем более подробно остановлюсь на системе налогов в нашей республике и перспективах ее развития.
Глава 1. Содержание, принципы, функции и основные элементы системы налогообложения
Так что же такое «налог»? Исторически налог трактуется как важнейшая экономическая категория, опосредующая распределительные и перераспределительные отношения в обществе, а именно - движение стоимости от субъектов ее создавших к государству. Действительно, налоговые платежи осуществляют основные участники общественного производства и распределения валового внутреннего продукта: работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные ценности и получающие определенный доход в виде заработной платы, владельцы капитала и собственники земли. Налоги, опосредуя экономические отношения между ними и обществом в лице государства, обеспечивают возможность финансирования общественных нужд и регулирования экономики.
В значительной степени содержательная сторона налогов обусловлена его функциональным назначением. В условиях рыночной системы налоги призваны выполнять следующие функции:
• стимулирующую – создавать предпосылки для повышения деловой активности (увеличение необходимых объемов производства, его обновление, увеличение инвестиций, накоплений, проведения НИОКР), поощрения отдельных видов предпринимательства и перемещения иностранных инвестиций;
• регулирующую – целенаправленно воздействовать на темпы экономического роста, структурную перестройку общественного производства, накопление денежного капитала, инфляцию, движение инвестиций, занятость, формирование платежеспособного совокупного спроса;
• фискальную – формировать ресурсы государства, территорий (штатов, республик, областей) и местных органов власти для финансирования соответствующих расходов;
• распределительную – перераспределять доходы между государственным и местным бюджетами, национальный доход, распределять налоговое бремя между социальными группами;
• контрольно–учетную - учитывать использование экономических ресурсов, доходов фирм и домохозяйств, объемов производства, направления и размеры движения финансовых потоков;
• ограничительную – сдерживать развитие или размещение некоторых видов продукции, защищать определенные отрасли посредством ограничения импорта товаров.
Вместе с тем изучение механизмов функционирования налогообложения развитых государств позволяет выделить основные элементы оптимальной модели налогообложения. Среди них: общие черты и организационные принципы формирования налоговых систем, налоговый инструментарий, включающий субъекты, объекты, источники, единицы обложения, налоговые ставки, налоговые оклады, налоговые льготы.
Общие черты и принципы формирования налоговых систем отражают экономические и социальные требования. К ним относятся:
1. обязательность – это принудительность и неизбежность изъятия налогов для финансового обеспечения государства и местных органов власти;
2. равномерность и справедливость по отношению ко всем налогоплательщикам;
3. всеобщность – охват всех субъектов, располагающих доходами;
4. административная простота;
5. гибкость;
6. стабильность – устойчивость видов, ставок и льгот во времени;
7. эффективность. Налоговая система не должна нарушать эффективное распределение ресурсов;
8. прогрессивность или пропорциональность обложения;
9. необлагаемый минимум доходов;
10. платежеспособность;
11. достаточность. Налоговые поступления должны покрывать необходимые государственные расходы.
Общие черты и принципы построения налоговой системы находят отражение в применяемом налоговом инструментарии.
Субъект налога – налогоплательщик – физическое или юридическое лицо, которое несет юридическую ответственность за уплату налогов; носитель налога (конечный налогоплательщик), который формально не несет юридической ответственности, но является фактическим плательщиком. Носителями налога могут быть рабочие, служащие, предприниматели, землевладельцы, домохозяйства. Плательщик – это лицо, которое первоначально уплачивает налог, а носитель – тот, кто несет на себе налоги вследствие хозяйственного процесса – переложения налогов. Объект налога – доход (заработная плата, прибыль, дивиденд, процент), имущество, наследство, предметы потребления, земля. Источник налога – имущество (земельный участок, здание, денежный капитал), доходы (заработная плата, прибыль, процент и пр.). Единицей обложения выступает единица измерения объекта (рубли, гектары и т. д.). Налоговой ставкой называется величина налога, взимаемая с единицы измерения объекта. Сумма налога, уплачиваемая с одного объекта, образует налоговый оклад. Налоговые льготы – это полное или частичное освобождение субъекта налогообложения от налога в соответствии с действующим законодательством.
Глава 2. Классификация налогов
В современной практике развитых государств используется несколько классификаций налогов. В зависимости от способа взимания налоги делятся на прямые и косвенные. Прямой налог – это налог, взимаемый непосредственно с лиц, в отношении которых изъятие средств является обязательным или желательным. Он выплачивается непосредственно с дохода. Источником являются: прибыль, дивиденды, проценты, наследства пр. Типичным примером прямого налога является подоходный налог с физических лиц. К числу косвенных налогов относится широко распространенный в мировой практике налог на добавленную стоимость (НДС), плательщиком которого, согласно налоговому законодательству, выступают юридические лица. Однако этот налоговый платеж компенсируется юридическим лицам покупателями товаров, работ, услуг путем прибавки величины налога к их отпускной цене. В конечном итоге бремя этого налога, как и других косвенных налогов, ложится на конечного потребителя.
Другая классификация налогов строится на основе соотношения между ставкой налога и доходом. В данном случае налоги делятся на прогрессивные, регрессивные и, пропорциональные. Прогрессивные в свою очередь классифицируются на простую прогрессию, при которой со стоимости каждого товара взимается твердая налоговая сумма; относительную поразрядную прогрессию, при которой каждому товару присваивается процентная ставка; сложную прогрессию, при которой применяется несколько ставок, неодинаковых по своей величине.
Различают также маркированные и немаркированные налоги. Маркированным налогом называется налог, имеющий целевой характер, что означает, что соответствующие поступления не могут расходоваться ни на какие другие цели, кроме той, ради которой он был введен. Примером могут служить отчисления во внебюджетный Пенсионный фонд, сборы на благоустройство территории, содержание органов правопорядка и др. Прочие налоги являются немаркированными. Средства, поступившие от изъятия немаркированных налогов, могут использоваться для решения разнообразных задач по усмотрению государства или иных уполномоченных органов (примером немаркированных налогов могут служить: налог на прибыль юридических лиц, НДС, акцизы и др.).
По сфере распространения налоги делятся на общегосударственные и местные. К первым относят налоги, поступающие в государственный бюджет и формирующие его на 90% (налоги на экспорт и импорт, таможенные пошлины, большая часть налога на прибыль и доходы). К местным налогам относятся налоги, поступающие в местные бюджеты, формирующие его в среднем нам 70% (земельный налог, налог с владельцев строений, часть налога на добавленную стоимость, на доходы и прибыль).
С точки зрения поступивших средств выделяют общие и специфические налоги. Общие налоги не имеют конкретного назначения в плане их использования. Они идут на финансирование капитальных и текущих затрат как государственного, так и местного бюджета. Специфические предназначены для использования их в строго определенных целях (Чрезвычайный налог по ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, отчисления в пенсионный фонд и пр.).
Как видим, существует огромное количество налогов, которое, на мой взгляд, только осложняет систему налогообложения. Я думаю, что следует уменьшить число платежей за счет объединения сходных или отмены мелких налогов и сборов для упрощения налоговой системы. Об этом поговорим подробнее в следующей главе.
Глава 3. Налоговая система Республики Беларусь и пути ее совершенствования
Новая, ориентированная на рынок система налогообложения была введена в Республике Беларусь с начала 1992 г. Строилась она с учетом наиболее приемлемых для изменившейся в стране политической и экономической обстановки зарубежных моделей налогообложения, а также российских нововведений в этой сфере.
Основу ее составил Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также специальные акты налогового законодательства, определяющие по каждому виду налога конкретные объекты обложения, порядок уплаты, ставки и льготы.
К настоящему времени в республике практически создана систематизированная нормативно-методическая база налогообложения, которая, несмотря на ее объемность, позволяет плательщику найти ответ практически на любой вопрос, возникающий при исполнении им налоговых обязательств. Дальнейшим шагом в этом направлении станет принятие Налогового кодекса – единого систематизированного законодательного акта в сфере налогообложения, принятие которого предусматривается в ближайшее время. Отдельные положения Налогового кодекса внедряются поэтапно. К настоящему времени уже введены в действие Законы «Об акцизах», «О подоходном налоге с физических лиц», «О налоге на добавленную стоимость».
Сегодня действующие в Республике Беларусь налоги и другие обязательные платежи в бюджет в зависимости от выполняемых функций и источника уплаты могут быть объединены в 7 укрупненных групп.
1. Налоги и отчисления, уплачиваемые из выручки от реализации продукции (работ, услуг), а именно:
-налог на добавленную стоимость;
-налог с продаж автомобильного топлива;
-местные налоги и сборы (налог на продажу товаров в розничной торговой сети, сборы за услуги);
-отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и отчисления средств пользователями автомобильных дорог;
-целевые сборы в местные целевые бюджетные фонды стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия, жилищно-инвестиционные фонды и целевой сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда;
-акцизы.
2. Налоги на прибыль и доходы. Сюда входят налог на прибыль, налог на дивиденды и приравненные к ним доходы, подоходный налог с физических лиц, налог на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, налоги на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности (налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотерейной деятельности и налог на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности).
3. Налог на недвижимость.
4. Налоги и сборы, уплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении плательщиков. К ним относятся: налог на приобретение автотранспортных средств, оффшорный сбор, местные налоги и сборы (целевые сборы, налог на рекламу).
5. Налоги, сборы и отчисления, относимые субъектами предпринимательства на себестоимость продукции (работ, услуг). К этой группе относятся:
-чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости, уплачиваемые единым платежом из фонда заработной платы;
-земельный налог;
-экологический налог;
-плата за проезд по автомобильной дороге Брест-Минск-граница Российской Федерации;
-плата за проезд по автомобильным дорогам общего пользования тяжеловесных и крупногабаритных транспортных средств;
-плата за размещение отходов производства и потребления в окружающей среде;
-плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню.
6. Упрощенные системы налогообложения – это единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции, индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства.
7. Прочие сборы.
С формированием многоукладной экономики в Беларуси значительно возросло число субъектов хозяйствования различных форм собственности, появились новые виды деятельности и соответственно новые категории налогоплательщиков как в виде предприятий и организаций, так и в лице предпринимателей и просто граждан. И уже к середине 90-х гг. в налоговых инспекциях было зарегистрировано свыше 110 тыс. юридических лиц, около 150 тыс. индивидуальных предпринимателей, плательщиками налога на землю и недвижимость стали 2,3 млн. граждан (4, с. 141).
Таким образом, в нашей республике большое количество налогов и большое количество налогоплательщиков, а значит должен быть неплохой налоговый потенциал экономики. Но он определяется не только динамикой численности налогоплательщиков. Важной его характеристикой являются также уровень и динамика налоговых поступлений в целом и в расчете на одного плательщика по каждой их группе. Анализ динамики этих показателей свидетельствует, что стабильный рост поступления налогов в бюджет за период с 1996 по 2001 г. был характерен практически для всех категорий юридических лиц (приложение 1).
В начале рассматриваемого периода увеличивались и платежи в бюджет от предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица. Однако в 1999 г. интенсивность этого роста заметно снизилась, причем более существенно, чем сократились темпы роста задекларированных предпринимателями доходов. В результате в 1999 г. произошло абсолютное уменьшение уплаченных в среднем одним индивидуальным предпринимателем налогов (приложение 2).
Это объяснялось, в частности, длительной неизменностью размера фиксированных ставок подоходного налога до следующего пересмотра (увеличения) размера минимальной заработной платы. В то же время объемы производства (реализации) товаров и услуг, а соответственно и доходы предпринимателей (в текущих ценах), увеличивались по мере роста цен и инфляционных ожиданий. В ряде случаев исполнительные органы власти воспользовались предоставленным им правом и своевременно осуществляли пересмотр размеров фиксированных ставок подоходного налога для предпринимателей в соответствии с темпами инфляции, но эта разовая корректировка не смогла в полной мере нейтрализовать ее влияние.
С 2000 г. объем поступлений в бюджет от данной категории плательщиков вновь заметно возрос, чем способствовали как увеличение масштабов их деятельности, так и совершенствование механизма налогообложения (введение единого налога в 2001 г.), а также методов контрольной работы. Однако говорить о полноте уплаты налогов со всех доходов от ведения предпринимательской деятельности (зарегистрированной или незарегистрированной) пока преждевременно, а потому исключительно важно найти эффективные способы налогового контроля, чтобы максимально включить в сферу налогообложения обороты теневой экономики. По сути, это единственный путь снижения налогового бремени на добросовестных плательщиков.
Налоговая система нашей республики еще достаточно молода, и в настоящее время ведется активная работа по упрощению механизма исчисления отдельных платежей, рационализации структуры налогов в направлении общего снижения налоговой нагрузки. Немаловажным является достижение определенной стабильности налогообложения, от которой во многом зависят возможности планирования бизнеса на перспективу. Однако стабильность не означает абсолютную неизменность налоговой системы, а напротив, предполагает ее периодическое реформирование и максимальную адаптацию к изменяющимся экономическим условиям. Это особенно характерно для стран с переходной экономикой. При более стабильных экономических условиях потребность в корректировке установленного механизма налогообложения значительно ниже.
В любом случае основной целью реформирования налоговой системы выступает достижение баланса интересов государства (по сбору налогов) и бизнеса (по возможностям экономического развития). Однако это далеко не простая и в определенной мере противоречивая задача.
Учитывая ранее изложенное, в качестве основных направлений реформирования налоговой системы нашей страны можно предложить поэтапное решение следующих наиболее актуальных для представителей реального сектора экономики задач:
-снижение до минимума, а впоследствии и отмены налогов, уплачиваемых из выручки (оборотных налогов);
-снижение налогового бремени на фонд заработной платы;
-сокращение количества платежей за счет объединения сходных или отмены мелких налогов и сборов с высокими издержками их администрирования;
-пересмотр механизма формирования базы исчисления налога на прибыль;
-снижение ставок некоторых видов налогов по мере расширения базы их исчисления;
-максимальное упрощение налогообложения индивидуальных предпринимателей.
Сейчас оборотные налоги составляют значительную величину – свыше 4% от выручки, что трудно выдержать даже высокорентабельному предприятию. Но, учитывая, что с позиций фискального значения эти налоговые рычаги играют важную роль как наиболее стабильный и гарантированный источник поступлений в бюджет, отмена указанных платежей, скорее всего, займет несколько лет и может быть осуществлена лишь по мере их замещения иными источниками финансирования государственных расходов. Причем необходимо не только постепенно сокращать совокупную ставку оборотных налогов, но и не допускать введения новых, тем более в середине текущего финансового года.
Неоспоримым является и факт чрезмерно высокой налоговой нагрузки на фонд заработной платы (40% без подоходного налога), что не способствует полной его легализации. Естественно, что в такой ситуации у многих субъектов хозяйствования возникает соблазн, если не полностью, то хотя бы частично, скрыть от налогообложения фонд заработной платы. В результате в бюджет и внебюджетный Фонд социальной защиты населения недопоступают значительные суммы денежных средств, ограничивая тем самым развитие социальной сферы.
Для кардинального изменения сложившейся ситуации необходимо снижение налоговой нагрузки на средства, предназначенные на оплату труда. Вместе с тем это возможно только при условии расширения базы налогообложения и полной легализации сумм заработной платы, т.е. при условии роста доходов населения. Достичь этого можно, в частности, путем установления минимальной почасовой ставки оплаты труда, принятия других мер, способствующих легализации реальных доходов населения, а также создания благоприятных условий для развития индивидуального предпринимательства.
Понятно, что эффективность любой налоговой системы во многом определяется административными затратами на ее обслуживание. Наиболее эффективной будет та система, которая обеспечивает наиболее полное поступление налогов в бюджет при наименьших затратах по их сбору. В связи с этим в ходе совершенствования налоговой системы необходимо освободить ее от платежей, которые при незначительной доле в доходах бюджета требуют достаточно больших затрат на администрирование.
Иными словами, речь идет о малоэффективных налогах и сборах. В частности, это касается налога на недвижимость, плательщиками которого являются владельцы дачных строений. Этот налог в доходной части бюджета составляет сотые доли процента, вместе с тем его сбор сопряжен со значительными организационными и финансовыми затратами (в отдельных районах – до 30% от собранных средств) (4, с. 234). Компенсировать незначительные потери бюджета в случае отмены указанного налога можно, к примеру, за счет увеличения ставки налога на землю, на которой расположена эта недвижимость, и выработки рационального механизма его исчисления и уплаты.
Аналогичные примеры есть и среди многочисленных местных налогов и сборов. Наиболее ярким из них является «сбор за парковку», расходы, по администрированию которого составляют 50% от поступивших сумм. В связи с этим ставится задача не загромождать налоговую систему малоэффективными налогами.
Что касается налогообложения прибыли, то здесь целесообразно идти по сути снятия ограничений, не позволяющих зачесть в полном объеме все обоснованные и необходимые для ведения бизнеса расходы. Это относится прежде всего к затратам на рекламу, выплату процентов по кредитам, страхование, обучение персонала и ряд других. Данное изменение позволит предприятиям более рационально размещать и использовать имеющиеся ресурсы и в целом успешнее развивать отечественное производство.
До принятия предлагаемого порядка формирования себестоимости следует весьма осторожно подходить к практике введения дополнительных налогов и сборов, относящихся на финансовые результаты предприятий, т.е. уменьшающих прибыль аналогично рентному сбору. Необходимо помнить, что сиюминутная выгода для бюджета сегодня может обернуться значительными бюджетными потерями в будущем.
В настоящее время чистая прибыль является для большинства отечественных предприятий одним из наиболее реальных и доступных источников инвестирования. Поэтому увеличение налоговой нагрузки на прибыль не только негативно отражается на финансовом состоянии предприятий, но и влечет вымывание собственных оборотных средств и сокращение инвестиционного потенциала, что в перспективе чревато падением объемов производства и соответственно недопоступлением налогов в бюджет.
За все время существования налоговой системы республики камень в нее не бросал разве что ленивый. И сегодня в Министерство по налогам и сборам поступают регулярно предложения по ее преобразованию. Многие из них заслуживают внимания и учитываются в ходе постоянной и кропотливой работы по совершенствованию действующего налогового законодательства, некоторые можно рассматривать только как перспективные, поскольку на нынешнем этапе развития национальной экономки они не могут быть реализованы. Есть и вовсе неприемлемые, например замена всей системы налогообложения одним налогом. Достаточно спорным является, в частности, утверждение некоторых хозяйственников о том, что основная часть налогов изымается еще до реализации продукции. По этому поводу хотелось бы напомнить, что отчисления из выручки и налог на прибыль уплачиваются исключительно по мере поступления выручки на счета предприятий. Что касается НДС и акцизов, то они действительно должны уплачиваться по истечении определенных сроков после отгрузки продукции, даже если выручка еще не поступила. И только ресурсные платежи, налоги на имущество, заработную плату, для которых выручка и прибыль не являются базой обложения, уплачиваются вне зависимости от реализации продукции. Такой порядок вполне оправдан, поскольку стимулирует рациональное использование недвижимости и вовлеченных в производство ресурсов.
Вместе с тем необходимо подчеркнуть, что основой финансового успеха любого субъекта хозяйствования является обеспечение сбыта произведенной им продукции. Если предприятие производит конкурентоспособную и пользующуюся спросом продукцию, оно может реализовать ее за «живые» деньги и из полученной выручки не только погасить свои обязательства по налогам, но и выплатить работникам заработную плату, восстановить изношенное оборудование, закупить сырье и материалы для обеспечения нового производственного цикла и т.д.
По большому счету в цену реализованного товара включаются не только косвенные, но и прямые налоги и все они в конечном итоге оплачиваются потребителем. Следовательно, основным источником поступления налогов в бюджет являются доходы населения. И только налоги, «осевшие» в нереализованной продукции и, следовательно, не возмещенные потребителем, тяжелым бременем ложатся на финансовые результаты деятельности предприятия и в ряде случаев ведут не только к сокращению прибыли, но и к вымыванию его оборотных средств.
Таблица 1
Изменение запасов готовой продукции
по промышленным предприятиям(2000 - 2001 гг.)
По сос-тоянию
на 2000 2001
Запасы готовой
продукции на начало месяца в
текущих ценах,
млрд.руб.
Соотношение запасов к среднеме-
сячному объему производства про-
дукции за период с
начала отчетного года, % Запасы готовой продукции на начало месяца в текущих ценах,
млрд. руб. Соотношение запасов к среднеме-
сячному объему производства про-
дукции за период с
начала отчетного года, %
01.01 135,7 54,7 402,4 62,8
01.02 171,8 47,3 509,8 52,0
01.03 198,1 51,3 555,8 56,1
01.04 223,6 52,3 630,0 60,3
01.05 256,1 57,6 696,6 65,4
01.06 289,3 62,3 733,9 67,9
01.07 296,7 60,9 742,6 67,5
01.08 319,0 63,2 717,0 65,1
01.09 339,4 63,4 715,4 63,7
01.10 359,2 64,1 … …
01.11 385,8 65,4 … …
01.12 400,7 65,1 … …
(4, с.238)
Как свидетельствуют данные таблицы, запасы готовой продукции в 2000-2001 гг. увеличиваются, снижая тем самым не только финансовые результаты предприятий, но и ограничивая их возможности расчета с бюджетом и поставщиками. Более того, ставится под угрозу простое воспроизводство продукции, не говоря уже о его расширении.
Настойчивые предложения отдельных специалистов по использованию налога на имущество в качестве основной и балансирующей статьи бюджета способны привести к тому, что для убыточных и низкорентабельных предприятий, имеющих значительные основные фонды, этот платеж станет непосильной ношей. В этом случае вымывание оборотных средств может получить беспрецедентные масштабы. В числе наиболее пострадавших от реализации такого подхода могут оказаться, прежде всего, крупные машиностроительные предприятия. И напротив, отмена налогов с оборота и увеличение налога на имущество приведут к существенному снижению налоговой нагрузки на те виды деятельности, где не требуется значительных основных фондов (оптовая торговля, информационные услуги, банковская и страховая деятельность и т.д.), что еще больше повысит и без того достаточно высокий уровень их доходности.
В противовес этому предложению хотелось бы привести в пример налоговую систему Эстонии, где налог на недвижимость для юридических лиц вообще отсутствует.
Достаточно спорным, на мой взгляд, является и предложение об отмене налога на добавленную стоимость и налогов от фонда заработной платы с соответствующей корректировкой ставки по налогу на прибыль. Во-первых, прибыль пока не является достаточно стабильной базой налогообложения ориентация на нее не гарантирует, устойчивости формирования доходов бюджета. Кроме того, не ликвидирована благоприятная почва для сокрытия прибыли, связанная, в частности, со значительными оборотами наличных денежных средств. Именно поэтому на сегодняшний день практика сокрытия доходов от налогообложения распространена достаточно широко. В таких условиях повышение налоговой нагрузки на прибыль может дать обратный эффект – увеличатся сокрытия и соответственно уменьшатся поступления в бюджет по данному доходному источнику. А это повлечет невыплату заработной платы работникам бюджетной сферы, сокращение финансирования важных социальных программ и в целом нарушение социальной стабильности в обществе.
Что касается налога на добавленную стоимость, то следует еще раз подчеркнуть, что он включен в налоговые системы большинства развитых стран. Более того, наличие данного налога в системе налогообложения - одно из условий вступления стран в Европейское сообщество.
Относительно отмены налогов от фонда заработной платы, то, как я уже отмечала, налоговая нагрузка на этот объект обложения действительно высока и порождает один из основных мотивов сокрытия или занижения размеров официально выплачиваемой заработной платы. Поэтому снижение общей величины отчислений от фонда заработной платы названо мной выше в числе основных направлений совершенствования налоговой системы в перспективе. Однако предложение об исчислении указанных платежей от прибыли при нестабильности финансового положения предприятий и их высокой зависимости от неблагоприятных конъюнктурных колебаний сегодня вряд ли может быть признано правильным, поскольку грозит дестабилизацией процесса формирования доходов бюджета и значительным сокращением поступлений на социальные нужды.
Учитывая изложенное, на современном этапе развития экономики республики целесообразно сохранить существующий порядок исчисления платежей в фонды социальной защиты населения и занятости, однако в ближайшей перспективе рассмотреть вопрос о возможном снижении их ставок с одновременным принятием мер по расширению налогооблагаемой базы, в том числе за счет легализации реально выплачиваемой заработной платы.
Необходимо сказать, что в Республике Беларусь проводится попытки совершенствования налоговой системы. Так в 2001 г. проведена определенная работа по упрощению порядка налогообложения индивидуальных предпринимателей. Декретом Президента № 12 введен единый налог для индивидуальных предпринимателей, ставки которого дифференцированы в зависимости от вида осуществляемой деятельности. Одновременно отменены отрывные талоны, учет доходов и расходов. При переходе на такую систему у предпринимателей отпала надобность в заполнении множества бухгалтерских документов. Все это сократило затраты времени и денег не только на ведение самого учета, но и на уплату штрафных санкций за его нарушение и в конечном итоге благоприятно отразится на развитии столь социально значимого сектора экономики. Поэтому некоторое увеличение ставок налога вполне оправданно и практически безболезненно для предпринимателей, принимая во внимание экономию на различного рода легальных и нелегальных издержках ведения их индивидуального бизнеса.
Хочется надеяться, что и в дальнейшем совершенствование налоговой системы нашей страны будет осуществляться в направлении позитивного ее влияния на экономику, способствуя подъему жизненного уровня населения, созданию условий для повышения экономической и социальной стабильности в обществе.
Заключение
Таким образом, мы рассмотрели теорию налогообложения и налоговую систему Республики Беларусь, перспективы ее развития. Подведем итоги.
Налоговая система и налоговое законодательство Республики Беларусь не достигли своего совершенства. На сегодняшний день актуальность совершенствования внутренней структуры налогов сохраняется. Ведется активная работа по упрощению налоговой системы и снижению налоговой нагрузки. Выделены следующие направления реформирования системы налогообложения:
1. Снижение до минимума, а в последствии и отмена налогов, уплачиваемых из выручки (оборотных налогов);
2. Снижение налогового бремени на фонд заработной платы;
3. Сокращение количества платежей за счет объединения сходных или отмены мелких налогов и сборов с высокими издержками их администрирования;
4. Пересмотр механизма формирования базы исчисления налога на прибыль;
5. Снижение ставок некоторых видов налогов по мере расширения базы их исчисления;
6. Максимальное упрощение налогообложения индивидуальных предпринимателей.
На мой взгляд, таким путем можно приблизиться к эффективной, оптимальной, прозрачной, понятной и удобной в применении системе налогообложения, в которой особенно нуждается наше государство.
Приложение 1
Динамика и структура налоговых поступлений по юридическим и физическим лицам (1996-2001 гг.).
1996 1997 1998 1999 2000 2001 1996 1997 1998 1999 2000 2001
% к общей сумме % к предыдущему году
Гос. предприятия,
акционерные, колхозы и др 84.7 82.2 80.9 81.2 81.0 81.0 89.1 124.5 104.6 131.3 107.6 102.0
Банки 2.7 2.4 2.2 2.6 2.5 2.4 56.3 113.6 98.9 155.3 102.5 100.9
Страховые организации 0.2 0.2 0.2 0.2 0.2 0.4 88.7 123.3 101.0 121.7 132.2 161.9
Предприятия с ино-
странными инвес-
тициями 1.8 3.2 3.3 3.6 4.7 4.9 100.7 224.4 110.4 139.6 140.3 111.0
Иностранные юри-
дические лица 0.1 0.2 0.4 0.4 0.5 0.7 203.5 206.6 190.0 142.2 123.5 166.6
Коммерческие структуры (ООО, ОДО) 10.1 11.4 12.6 11.6 10.7 10.2 92.8 134.2 141.6 120.6 99.6 100.2
Фермерские хозяйства 0.1 0.1 0.1 0.1 0.1 0.1 125.3 195.2 116.3 115.9 111.0 74.6
Общественные и рели-
гиозные организации, фонды и т. п. 0.3 0.3 0.3 0.3 0.3 0.3 74.2 124.5 104.6 140.0 99.0 109.8
Юридические лица-всего 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 88.1 124.5 104.6 130.8 107.8 106.1
Предприниматели 68.7 60.9 62.0 63.7 64.1 70.6 207.6 169.4 124.5 92.3 121.8 161.1
Прочие физические лица 13.9 29.6 30.7 30.5 30.3 23.1 167.4 137.2 126.8 93.9 114.0 106.8
Граждане, уплачивающие налог на землю и недвижимость 17.4 9.5 7.3 5.8 5.6 6.3 - 103.9 94.1 70.7 117.5 157.1
Физические лица-всего 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 100.0 241.7 191.2 122.3 91.2 119.1 144.0
( 4, с.248)
Приложение 2
Динамика налоговых поступлений в расчет на одного работающего налогоплательщика (1997-2001 гг.) (в ценах 2001 г.)
1997 1998 1999 2000 2001
млн.
руб. млн.
руб. % к
предыдущему году млн.
руб. % к
предыдущему году млн.
руб. % к
предыдущему году млн.
руб. % к
предыдущему году
Гос. предприятия, акционерные, колхозы и др. 113.3 118.1 104.3 155.1 131.4 169.3 109.1 173.9 102.7
Банки 119.8 125.7 104.9 197.4 157.1 209.6 106.1 212.1 101.2
Страховые организации 21.1 21.9 103.6 29.8 136.1 39.7 133.2 64.3 162.1
Предприятия с иностранными инвестициями 54.6 58.3 106.8 85.4 146.4 110.5 129.5 109.3 98.9
Иностранные юридические лица 11.1 21.7 196.4 31.3 144.0 29.5 94.3 50.2 170.1
Коммерческие структуры (ООО, ОДО) 11.6 13.0 111.5 18.0 139.2 20.6 114.1 20.8 101.1
Фермерские хозяйства 0.6 0.7 114.8 0.9 123.9 1.0 114.5 0.8 78.9
Общественные организации, объединения и т. п. 0.4 0.3 91.2 0.5 140.9 0.4 95.7 0.5 107.9
Юридические лица-всего 36.5 36.2 99.2 50.0 138.1 55.6 111.1 57.7 103.9
Предприниматели 0.4 0.5 109.3 0.4 91.9 0.4 101.9 0.6 147.6
(4, с. 249)
Список использованной литературы
1. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов по экономическим специальностям/ под редакцией И.Г. Русаковой, В.А. Кашина – Москва,финансы, ЮНИТИ, 1999г.
2. Налоги и сборы в Республике Беларусь: практическое руководство/ под общей редакцией И. А. Макаеда – Минск: АО «Рунь», 1992г.
3. Шмарловская Г. А. «Теория налогов: закономерности формирования и государственного регулирования» – Минск, БГЭУ, 1996г.
4. Налоги в Республике Беларусь: теория и практика в цифрах и комментариях/ В. А. Гюрджан – Минск: Светоч, 2002г.
5. Налоги, 2001-2002. Сборник нормативных актов РБ по состоянию на 01.03.2002г. /ИВЦ Министерства.
6. В. А. Дадалко «Проблемы, опыт, перспективы реформирования экономики и общества»: сборник статей, лекций и аналитических обзоров – Минск «Армита-Маркетинг, Менеджмент», 1999.
| |
|
|
Профиль
Статистика
Всего: 3953
Новых за месяц: 134
Новых за неделю: 24
Новых вчера: 4
Новых сегодня: 3
На связи: 4 Гостей: 4 Своих: 0
|
