|
|
Оценка производственных запасов на предприятии и пути их оптимизации (курсовая - экономика предприят
Скачать с сервера
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
1. Понятие и показатели производственных запасов 4
2. Анализ уровня и динамики производственных запасов на предприятии 11
2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия СП «Акдимол» 11
2.2. Анализ обеспеченности предприятия запасами 16
3. Способы оптимизации производственных запасов 29
Заключение 30
Список использованных источников 31
ВВЕДЕНИЕ
Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоление бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.
Важная роль в реализации этой задачи отводится экономическому анализу деятельности субъектов хозяйствования. С их помощью вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, Оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.
Анализ хозяйственной деятельности является научной базой принятия управленческих решений в бизнесе. Для их обоснования необходимо выявлять и прогнозировать существующие и потенциальные проблемы, производственные и финансовые риски, определять воздействие принимаемых решений на уровень рисков и доходов субъекта хозяйствования.
«Запасы» являются самой подвижной частью ресурсов предприятия, их учет предприятия осуществляет непрерывно.
Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем от их использования выгоды. Единицей бухгалтерского учета запасов является наименование запасов или их однородной группы.
Термин «Запасы» соответствует применявшемуся ранее термину «Товарно-материальные ценности».
Цель данной курсовой работы – на основании литературных источников и фактических данных предприятия дать оценку производственных запасов на предприятии, и сформулировать предложения по их оптимизации.
Объектом исследования данной работы послужило частное предприятие сельскохозяйственная производительная фирма «АГРО» «Марковский сыродельный завод», далее ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ».
В процессе исследования использовались законодательно-нормативные акты бухгалтерского учета, применялись научно-исследовательские методы ( анализа, сравнения, группировки и т.д.), специальная экономическая литература таких авторов.
1. ПОНЯТИЕ И ПОКАЗАТЕЛИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
Оборот производственных запасов характеризует скорость движения материальных ценностей и их пополнения. Чем быстрее оборот капитала, помещенного в запасы, тем меньше требуется капитала для данного объема хозяйственных операций.
Оборачиваемость производственных запасов в отраслях промышленности весьма существенно различается. В отраслях с длительным операционным циклом формирование запасов требует более крупных капиталов.
Сроки оборота производственных запасов предприятий одной и той же отрасли, как правило, характеризуют, насколько успешно используется ими капитал. Как было выяснено ранее, накапливание запасов связано с весьма значительным дополнительным оттоком денежных средств, что делает необходимой оценку возможности и целесообразности сокращения срока хранения материальных ценностей. Уровень запасов определяется объемом продаж, характером производства, природой запасов (возможностью их хранения), возможностью перебоев в снабжении и затратами по приобретению запасов (возможной экономией от закупок большего объема) и др.
Уровень незавершенного производства зависит от характера производства, отраслевых особенностей, способа оценки.
Основным фактором, который необходимо учитывать при анализе уровня запасов готовой продукции, является объем продаж, прогнозирование которого требует, в свою очередь, учета реальных потребностей покупателей. Поэтому одно из преимуществ длительных экономических связей связано с возможностью координации производства продукции с планами закупок.
В практике управления запасами выделяют следующие основные признаки неудовлетворительного контроля ресурсов:
тенденция к постоянному росту длительности хранения запасов;
непрерывный рост запасов, заметно опережающий рост объема продаж;
частые простои оборудования из-за отсутствия материалов;
нехватка складских помещений;
периодический отказ от срочных заказов из-за недостатка (отсутствия) запасов товарно-материальных ценностей;
большие суммы списаний из-за наличия устарелых (залежалых), медленно оборачивающихся запасов;
значительные объемы списаний запасов вследствие их порчи и хищений.
Формирование запасов товарно-материальных ценностей сопряжено с дополнительным оттоком денежных средств вследствие:
увеличения расходов, возникающих в связи с хранением и владением запасами (аренда складских помещений и их содержание, расходы по перемещению запасов, страхование имущества и др,);
увеличения расходов, связанных с риском потерь из-за устаревания и порчи, а также хищений и бесконтрольного использования товарно-материальных ценностей (общеизвестно: чем больше объем и срок хранения имущества, тем сложнее осуществлять контроль за его сохранностью);
увеличения сумм уплачиваемых налогов. В условиях инфляции фактическая себестоимость израсходованных производственных запасов (суммы их списания на себестоимость) существенно ниже их текущей рыночной стоимости. В результате величина прибыли оказывается "раздутой", но именно с нее будет рассчитан причитающийся к уплате налог. Естественно, что по мере увеличения объема запасов растет величина налога на имущество;
отвлечения средств из оборота, их "омертвления". Чрезмерные запасы прекращают движение капитала, нарушают финансовую стабильность, заставляя руководство предприятия в срочном порядке изыскивать необходимые для операционной деятельности денежные средства (как правило, дорогостоящие). Поэтому не без основания чрезмерные запасы товарно-материальных ценностей называют "кладбищем бизнеса"[1, c. 143].
Эти и другие негативные последствия политики накапливания запасов нередко полностью перекрывают положительный эффект от экономии за счет более ранних закупок.
Значительный отток денежных средств, связанный с расходами на формирование и хранение запасов, делает необходимым поиск путей их сокращения. При этом, разумеется, речь не идет о сведении величины расходов по созданию и содержанию запасов товарно-материальных ценностей к минимуму. Такое решение, скорее всего, оказалось бы неэффективным и привело к росту потерь другого рода (например, от порчи и бесконтрольного использования товарно-материальных ценностей). Задача состоит в том, чтобы найти "золотую середину" между чрезмерно большими запасами, способными вызвать финансовые затруднения (нехватку денежных средств), и чрезмерно малыми запасами, опасными для стабильности производства и, что не менее важно, грозящими имиджу надежного поставщика на рынке, поскольку наличие необходимых для потенциальных клиентов запасов с точки зрения маркетинга может рассматриваться как средство конкурентной борьбы.
Такая задача не может быть решена в условиях стихийного формирования запасов. Для этого необходимо проводить анализ состояния запасов по определенной методике, позволяющей поддерживать конкурентоспособность и сохранять вложения капитала на минимальном уровне.
При разработке методики анализа формирования и состояния запасов необходимо учесть следующие основные факторы:
политику поставщиков в отношении поставок материальных ценностей;
допустимые пределы, в которых могут колебаться запасы;
возможность и объем закупок сверх нормальных потребностей в условиях повышения цен или дефицита материальных ценностей;
опасность устаревания и порчи материальных ценностей.
Развернутая система анализа запасов прямо или косвенно способствует достижению различных целей, как это показано в табл. 1.
Таблица 1.1 Основные задачи анализа запасов и критерии их удовлетворительного решения
Задачи анализа формирования и состояния запасов Результаты реализации поставленных задач
Поддержание ликвидности и текущей платежеспособности; оптимизация структуры запасов Улучшение финансового состояния вследствие:
улучшения структуры и сокращения запасов за счет выявления избыточных запасов, неликвидов и дефицитных запасов,
поддержания оборотных активов в наиболее ликвидном состоянии;
сокращения потребности в источниках финансирования;
снижения расходов, связанных с финансированием запасов
Поддержание конкурентоспособности Улучшение обслуживания покупателей и заказчиков и поддержание деловой репутации за счет:
рационального соотношения имеющихся в наличии
видов готовой продукции;
сокращения потерь, связанных с упущенной выгодой вследствие отказа от срочного заказа или предложения
Сокращение расходов, связанных с формированием и содержанием запасов Сокращение издержек производства за счет:
устранения потерь рабочего времени, вызванных нехваткой сырья и материалов;
сокращения простоев оборудования из-за нехватки запасных частей;
обеспечения более рационального процесса производства вследствие исключения частых изменений в календарных планах и дорогостоящих переналадок, вызываемых некомплектностью ресурсов;
поддержания наиболее экономичного соотношения между расходами на хранение и расходами по приобретению запасов;
уменьшения затрат на содержание филиальных складов и других складских помещений
Обеспечение необходимого контроля запасов Снижение потерь, связанных с неудовлетворительной системой контроля за количеством и качеством поступающих материальных ценностей.
Предотвращение возможных потерь, порчи и бесконтрольного использования ценностей
Достижение поставленных целей предполагает выполнение следующей учетно-аналитической работы[3, c. 123].
Оценка рациональности структуры запасов, позволяющая выявить ресурсы, объем которых явно избыточен, и ресурсы, приобретение которых нужно ускорить. Это позволят избежать излишних вложений капитала в материалы, потребность в которых сокращается или не может быть определена. Не менее важно при оценке рациональности структуры запасов установить объем и состав испорченных и неходовых материалов. Таким образом обеспечивается поддержание производственных запасов в наиболее ликвидном состоянии и сокращение средств, иммобилизованных в запасы.
Выбор и обоснование ключевых показателей, которые будут применяться в процессе оценки рациональности управления запасами. Отметим, что указанные показатели могут быть использованы для оценки результатов деятельности конкретных лиц, ответственных за разработку и реализацию политики управления запасами на предприятии. К таким показателям в первую очередь следует отнести показатели, характеризующие оборачиваемость запасов.
Оценка оборачиваемости товарно-материальных запасов проводится по каждому их виду (производственные запасы, готовая продукция, товары и т. д.). Для оценки скорости оборота запасов по данным отчетности используется формула:
Оборачиваемость запасов = Себестоимость продаж / Средняя величина запасов
При этом
Средняя величина запасов = (Остатки запасов на начало года + Остатки запасов на конец года ) /2
Более точный расчет среднего объема товарно-материальных запасов основан на данных о ежемесячных остатках материалов.
Срок хранения запасов определяется по формуле
Срок хранения запасов = (Длительность анализируемого периода х Средняя величина запасов) / Себестоимость проданной продукции
Для более точного расчета длительности хранения запасов используются формулы
Т хранения производственных запасов = (О п.з. х Длительность анализируемого периода) / Стоимость потребленных активов
и
Т хранения готовой продукции = (О п.з. х Длительность анализируемого периода) / Производственная себестоимость отгруженной продукции
Определение сроков и объемов закупок материальных ценностей - это одна из самых важных и сложных для предприятий задач анализа состояния запасов[5, c. 223].
Несмотря на возможность принятия неоднозначных решений, общим для всех предприятий является подход к определению объема закупок, согласно которому учитывается:
средний объем потребления материалов в течение операционного цикла (обычно определяется на основании результатов анализа потребления материальных ресурсов в прошедших периодах и объема производства в условиях предполагаемого сбыта);
дополнительное количество (страховой запас) ресурсов для возмещения непредвиденных расходов материалов, например в случае срочного заказа, или увеличения периода, требуемого для формирования необходимых запасов.
При анализе сроков и размеров закупок необходимо предварительно обосновать приемлемые для организации значения следующих показателей.
Минимум запаса - уровень запасов, ниже которого имеющийся запас материальных ценностей не должен снижаться.
Максимум запаса - уровень запасов, который не должен превышаться.
Минимальный и максимальный уровни запасов целесообразно определять исходя из дневной нормы их потребления. Расчет должен опираться на результаты детального анализа состава и структуры материальных ценностей и скорости их оборота. Определение минимума и максимума запасов имеет принципиальное значение для анализа запасов, поскольку первый показатель позволяет обосновать недостаток, а второй - излишек оборотных средств в части производственных запасов.
Точка заказа - объем запасов, по достижении которого необходимо повторить заказ для их пополнения. Он может рассматриваться как сумма двух составляющих: минимум запасов плюс объем запасов, который будет израсходован за период с момента размещения заказа до получения материальных ценностей. Задачей анализа в этой связи становится обоснование сроков размещения заказов, не допускающих их полного исчерпания.
Размер заказа - количество материалов, на которое должен быть составлен заказ для пополнения их запаса. В случае достижения минимума запаса в момент получения пополнения запаса по размещенному заказу фактический запас будет соответствовать максимальному уровню[7, c. 159].
Задачей анализа при этом является обеспечение минимальных затрат на создание запасов при обеспечении бесперебойного функционирования. Для этого необходимо учитывать: текущие расходы по содержанию запасов; расходы, связанные с оформлением и размещением заказов; соотношение цены на закупаемые материальные ценности и их объема; опасность устаревания и порчи; размеры складских площадей.
Следует иметь в виду, что интересы отдельных служб организации в отношении политики формирования запасов могут существенно различаться.
Служба МТС заинтересована, как правило, в закупках по возможности большего количества ресурсов, поскольку это позволяет добиться лучших условий поставки и расчетов и к тому же ограничить претензии службы производства по поводу несвоевременного снабжения.
Служба производства также заинтересована в значительных запасах, поскольку это позволяет ей быстро реагировать на заявки службы, отвечающей за продажи.
С точки зрения службы продаж большие запасы, как было отмечено ранее, - средство конкурентной борьбы за покупателя.
В то же время с позиции финансовой службы, оценивающей рациональность управления финансовыми потоками организации, значительные запасы означают рост расходов по их содержанию, обслуживанию и финансированию.
2. АНАЛИЗ УРОВНЯ И ДИНАМИКИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ
2.1. Организационно – экономическая характеристика предприятия СП «Акдимол»
В условиях проведения экономической реформы, ориентированной на развитие глубоких рыночных отношений, в нашей стране возникли различные виды собственности: частная, реальная кооперативная, акционерные предприятия, товарищества, арендные предприятия и др. Среди них определенное место заняли и совместные предприятия (СП), призванные способствовать развитию отечественной экономики.
СП – относительно новая организационно-социальная форма международного предпринимательства. Совместным предприятием принято называть такую форму хозяйственного и правового сотрудничества с иностранным партнером, при которой создается общая собственность на материальные и финансовые ресурсы, используемые для выполнения производственных, научно-технических, внешнеторговых и других функций. Характерной особенностью СП является и то, что производимые товары и услуги находятся в общей собственности отечественного и иностранного партнеров. Реализация всех видов продукции производится как в стране базирования СП, так и за рубежом.
Белорусско-германское совместное предприятие «Акдимол в форме общества с ограниченной ответственностью первоначально было зарегистрировано в Государственном Комитете Белорусской ССР по внешним экономическим связям 11 августа 1991 гота за № 61.
В соответствии с требованиями Декрета Президента Республики Беларусь от 16.03 1999 № 11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельное га) субъектов хозяйствования», а также в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь, СП "Акдимол" ООО прошло перерегистрацию в Министерстве иностранных дел Республики Бсларусь 29 сентября 2000 года за № 935/1, присвоен ЕГР № 600042596. Выдано свидетельство о государственной регистрации предприятия с иностранными инвестициями 20 октября 2000 года № СП935-1996
Согласно Уставу СП «Акдимол» ООО (в редакции от 19.09.2000) уставный фонд составляет 1136000 (Один миллион сто тридцать шесть тысяч) долл. США Фактическое формирование уставного фонда в полном объеме подтверждается Свидетельством о фактическом формировании уставного фонда предприятия с иностранными инвестициями № 3131СИ-935/1996. выданным Министерством иностранных дел Республики Беларусь 21.04.2001 на основании аудиторского заключения ООО «Аграр» о фактическом формировании уставного фонда от 27.03.1995 № 1-02.
Учредителями СП «Акдимол» ООО являются:
1. Белорусское физкультурно-спортивное общество «Динамо» (г.Минск, ул.Кирова, 8, корпус 2). Доля БФСО «Динамо; в уставном фонде составляет 38 процентов и равна 481600 долл.. США (не денежный вклад в виде холодильного и технологическою оборудования и запасных частей к нему);
2. Колхоз имени Дзержинского (Минская область. Молодечненский район, д. Хожово). Доля колхоза им. Дзержинского в уставном фонде составляет 31 процент, в форме не денежяого вклада в виде зданий и инженерных сооружений стоимостью 352200 долл. США.
3. Иностранный Участник германская фирма «АСКА» джейн венчер ГмбХ» (Германия, 7100, г . Хайльбронн, ул. К.Маркса, 66). Доля фирмы «АСКА» в уставном фонде составляет 31 процент в форме не денежного вклада в виде оборудования, инвентаря для мясоперерабатывающего производства и новых технологий стоимостью 352200 долл. США.
Следует отметить, что первоначально уставом СП «Акдимол» ООО предусматривалось внесение в устав германской фирмой «Аска» обществом «Динамо» вклада в денежном выражении. Однако данные субъекты хозяйствования внесли денежный вклад в 1993 – 1994 годах. Изменения в устав в связи с изменением формы взносов в уставный фонд зарегистрированы лишь в 1996 году при перерегистрации СП «Акдимол» ООО.
Экспертное заключение не денежного вклада в уставный фонд СП «Акдимол» ООО не проводилось.
Согласно Уставу предметом деятельности СП «Акдимол» ООО является:
Закупка скота, свиней (мяса) – код 512 «Оптовая торговля сельскохозяйственным сырьем и животными»;
Производство мяса и сопутствующими продуктами убоя скота и свиней – код 15550 «Производство мяса животных».
Оптовая торговля мясом и сопутствующими продуктами убоя скота и мяса свиней, колбасными изделиями, копченостями и мясными полуфабрикатами, мясными и мясорастительными консервами. – код 51320 «Оптовая торговля мясом и мясными продуктами».
В соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 21. 08.1995.
№ 456 «о перечне видов деятельности, на осуществление которых требуется специальное разрешение (лицензия)» (с изменениями и дополнениями) СП «Акдимол» ООО имеет следующие лицензии:
1. лицензия на производство мяса и пищевых субпродуктов, колбасных изделий (включая копчености), мясных полуфабрикатов №17 192 выдана Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь на основании решения от 31.12.1999 № 7, действительна по 31.12.2004.
2. лицензия на осуществление оптовой торговли № 0057260 выдан Молодечинским районным исполнительным комитетом на основании решения от 26.06.2003. № 247, зарегистрирована в реестре лицензий на оптовуцю торговлю за № 479, действительна до 26.06.2006.
Балансовая стоимость основных средств СП «Акдимол» ООО по состоянию на 01.10.2003. составила 2835509,265 тыс. рублей, износ – 2462766,992 тыс. рублей лил 87%. Остаточная стоимость основных средств на отчетную дату составляет 372742,273 тыс. рублей.
Основную долю в стоимости основных средств занимают машины и оборудование 2343165,984 тыс. рублей или 82% . Балансовая стоимость зданий и сооружений предприятия составляет 157483,403 тыс. рублей или 5,6%.
В 2002 году на СП «Акдимол», руководствуясь нормативными документами и технологическими руководствами, вырабатывались следующие группы продукции:
1. колбасные изделия:
а) полу-копченые,
б) варено-копченые,
в) вареные,
г) сосиски, сардельки,
д) колбасы с использованием субпродуктов,
2. Копчености
3.Полуфабрикаты
4.Фарш
5.Шпик, сало
6. Мясо - свинина, говядина
7. Субпродукты первой и второй категории
8. Жир – сырец
За 2002 год в натуральном выражении произведено 485 тонн мяса и субпродуктов первой категории, 203 тонны колбасных изделий и копченостей, 84,5 тонны полуфабрикатов.
Выручка от реализации продукции и оказания услуг составила 1138 960 тыс. рублей, в Ом числе от реализации продукции – 1079241 тыс. рублей, а от оказания услуг – 59 619 тыс. рублей.
От реализации продукции получено 16548 тыс. рублей прибыли, прибыль от оказания услуг составила 1217 тыс. рублей.
Рентабельность производства в целом по предприятию в 2002 году составила 1,68%, в том числе от производства продукции 1,56%, от оказания услуг – 2,08%.
Собственный капитал СП «Акдимол» за 2002 год возрос в 1,2 раза. Его величина характеризуется стоимостью чистых активов, которые увеличились на 74649 тыс. рублей.
Рентабельность собственного капитала составила 2,86% в 2002 году, против 2,44 % в 2001 году. Рентабельность активов составила 1,91%.
В 2002 году основными поставщиками сырья были:
По КРС:
колхоз «Восход»
колхоз имени «Дзержинского»
колхоз «Герой труда»
СПК «Полочаны»
Население
Всего закуплено 927 голов КРС, весом 341,3 тонны.
По свиньям, основными поставщиками сырья были:
УП «Хотово»
УСПП «Забудова-Агро»
ОАО «Вилейский комбикормовый завод»
Население.
Всего закуплено 2647 голов свиней, весом 248,7 тонны.
Основными покупателями продукции в 2002 году были:
1. ОАО «Молодечноторг»
2. ТКУП «Мелкооптовая база на Западной», г. Минск
3. УТПП «Комбинат школьного питания»
4. ТУП «Мелки опт»
5. Санаторий «Белая Руь»
6. Санаторий школы №1, №2.
Собственных магазинов предприятие не имеет.
Основные конкурентные преимущества СП «Акдимол» ООО:
1) постоянное освоение новых изделий;
2) высокое качество и надежность выпускаемой продукции;
3) использование в производстве новейших технологий;
4)высокая культура обслуживания клиентов и др.
Цель предприятия – сохранить позиции на рынках.
В 2002 году, особенно в 4 квартале объемы производства продукции сдерживались из-за невозможности реализации продукции, в результате того, что продукция скоропортящаяся, и предприятие было вынуждено осуществлять отгрузку товара без предварительной оплаты, что привело к росту кредиторской задолженности на конец года до 101281 тыс. рублей.
В виду роста дебиторской задолженности снизилась способность предприятия в любо момент осуществлять необходимые платежи.
Коэффициент абсолютной ликвидности снизился с 0,66 на начало года до 0,14 на конец года.
В настоящее время предприятие обеспечено сырьем, вспомогательными материалами, однако объемы производства продукции сдерживаются из-за низкого объема реализации ввиду низкой покупательской способности населения и широкого ассортимента колбас и копченостей из других областей республики.
Основные направления деятельности
Стратегия. Перед компанией постоянно открываются новые, перспективные возможности на освоенных и новых рынках, при работе с существующими и новыми видами продукции. Компания выявляет эти возможности и совместно с клиентом разрабатывает стратегию, которая позволит их реализовать.
Организационная структура. Вопросы, связанные со структурой компании, часто представляют первостепенное значение для высших руководителей. В этой области решаются задачи, связанные с “линиями” подчинения функциональных единиц, стилем и процессами управления, кадровой политикой и “зонами” контроля руководителей разных уровней [13, 58 c.].
Организационная структура управления предприятия:
Рис. 1.1. Организационная структура предприятия
Повышение эффективности деятельности компании. Сокращение производственных издержек, анализ эффективности накладных расходов, распределение затрат по процессам, реорганизация основных процессов, внедрение контроля за качеством — эти и многие другие меры, дополняющие традиционные способы анализа и решения проблем, позволяют клиентам в короткие сроки добиваться положительных результатов.
2.2. Анализ обеспеченности предприятия запасами
При анализе обеспеченности СП «Акдимол» материальными ресурсами в первую очередь проверяют качество плана материально-технического снабжения. Проверку реальности плана начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу расчета потребности предприятия в материальных ресурсах. Затем проверяется соответствие плана снабжения потребностям производства продукции и образования необходимых запасов исходя из прогрессивных норм расхода материалов. При этом требуется выявить: по всей ли номенклатуре потребляемых материалов, сырья и технических средств имеется план снабжения; правильно ли определена потребность в материальных ресурсах; каковы намеченные источники покрытия потребностей; как доведен плат снабжения до цехов, участков и служб. Вначале проверяются наименования всех видов ценностей, включенных в план снабжения. Максимальным показателем здесь служит полное совпадение номенклатуры потребляемых ценностей с их перечнем, включенным в план снабжения. Минимальное необходимое требование к полноте плана по номенклатуре - это наличие в нем тех видов материальных ресурсов, которые обусловливают объем и ритм производства, а также особо дефицитных и новых, более прогрессивных видов, заменяющих устаревшие и менее эффективные.
Количественной характеристикой полноты плана будет служить процентное отношение суммы поступления тех ценностей, которые включены в план снабжения.
На основе плана снабжения определяется план завоза (поставок) как за счет внутрисистемных, так и внешних централизованных фондов. Важным условием бесперебойной работы СП «Акдимол» является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах, источниками покрытия. Они могут быть внешними и внутренними. План завода равняется общей потребности в ресурсах, за исключением внутренних источников ее покрытия. Исходя из этих данных, приводимых в плане снабжения, следует далее выделить соответствие выделенных фондов плану поставок.
Особое внимание на СП «Акдимол» уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов (табл. 3.2). Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода і-го материала (в нашем примере мы расчитаем величину текущего запаса на СП «Акдимол» для резиновых сапог, которые используются рабочими в цехах, где производят сыр, масло, сметану):
В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают её с нормативной.
Таблица 2.1. Анализ состояния запасов материальных ресурсов на СП «Акдимол», 2005 год
Материалы Среднеустойчивый расход Фактический запас Норма запаса
(дни) Отклонение от максималь-ной нормы
Коли-чество Дни Макси-мальная Мини-мальная Дни Коли-чество
1 2 3 4 5 6 7 8
Сапоги резиновые (пар) 35 400 10 14 5 4 140
Аптечка индивидуальная (шт.) 45 200 10 12 7 2 90
Костюм брезентовый (шт.) 15 90 5 8 2 3 45
Комбинезоны (шт.) 30 80 4 8 2 4 120
Изучают также состояние запасов сырья и материалов с целью выявления лишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят в группу не ходовых и подсчитывают общую стоимость.
После детального ознакомления с планом материально-технического обеспечения предприятия аннулируют ход и итоги его выполнения. Детальный анализ обеспеченности СП «Акдимол» всеми видами материальных ценностей - весьма трудоемкая и сложная работа, так как подавляющему большинству предприятий для изготовления продукции, ремонтных нужд, обеспечения рабочих инструментом, инвентарем и спецодеждой требуются самые разнообразные виды, марки, сорта и размеры материальных ценностей.
В СП «Акдимол» используются материалы, сырье, запасные части, инструменты десятков наименований. Анализировать выполнение планов поступления по каждому наименованию, типу, размеру, марке и виду ценностей очень трудно. Поэтому детальный анализ за год, по кварталам, месяцам чаще всего производится лишь по тем видам ценностей, которые практически определяют рост и совершенствование производства, лимитируют производственную деятельность, являются особо дефицитными или прогрессивными, экономически наиболее выгодными для предприятия. Такой анализ начинается с изучения поступления материальных ресурсов, затем анализируются организационные формы и виды снабжения предприятия в целом, выясняется влияние снабжения на производственную деятельность предприятия и, наконец, исследуются организация, ход и результаты обеспечения цехов, отделов и участков.
Анализ пропорциональности обеспечения производства (табл. 3.4) ведется путем сопоставления удельных весов отдельных поступивших видов ценностей с их удельным весом в плане снабжения по данной группе, виду материальных ресурсов.
Фактически материалов поступило на 20 тысяч рублей меньше, чем было предусмотрено планом. Так вспомогательного материала оказалось в 2 раза больше плана, а мерительного и запчастей лишь 45% общего количества, вместо плановых 60%. Несколько более запланированного поступило и мерительного материала. Нарушение пропорциональности в снабжении материалами привело к сбою производства и получило меньше плана на сумму около 1 60 тысяч рублей в то время как излишек вспомогательного материала выразился в сумме 1 26 тысяч рублей.
Таблица 2.2 Анализ пропорциональности обеспечения производства
Поступление
Виды 2006 2005
материалов Абсолютная
сумма(тыс. руб.) Удельный
вес (%) Абсолютная
сумма(тыс. руб.) Удельный
вес (%)
Запчасти
Мерительный
Вспомогательный 6 00
3 00
1 00 60
30
10 4 41
3 13
2 26 45
32
23
Итого 10 00 100 9 80 100
Анализ материально-технического обеспечения нельзя ограничивать рамками предприятия в целом. Объем и ритмичность производства зависят от своевременности и полноты обеспеченности материальными ресурсами непосредственно рабочих мест, участков и цехов. Задача анализа обеспеченности поэтому состоит и в том, чтобы изучить организацию и ход обеспечения необходимыми ресурсами всех звеньев производства. И чем чаще осуществляется такой анализ, чем оперативней его выводы и предложения, тем большую роль он играет в развитии и совершенствовании хозяйственной деятельности предприятия. При полном анализе снабжения цехов, участков и рабочих мест изучаются формы, источники, объем, своевременность и комплектность обеспечения соответствующих подразделений сырьем, материалами, полуфабрикатами, энергией, паром, инструментом, спецодеждой и другими видами необходимых для них средств производства. Подобный анализ во многом схож с анализом обеспечения производства в целом. Анализ материально-технического обеспечения производства нельзя ограничивать только выявлением показателей, характеризующих выполнение или невыполнение плана, изучать мероприятия, проводимые для устранения причин, которые мешают успешному выполнению плана.
Анализируя состояние материально-технического снабжения СП «Акдимол» необходимо иметь ввиду, что каждое отклонение от плана в худшую сторону, например, нарушение срока поставок, снижение качества может привести к невыполнению плана производства продукции, а следовательно, к повышению ее себестоимости или к ухудшению качества изделий.
Сокращение размеров производственных запасов может быть очень весомым дополнительным источником материальных ресурсов на предприятии, способствующим увеличению объема производства продукции без дополнительных затрат.
Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов на СП «Акдимол» применяется система обобщающих частных показателей.
К обобщающим показателям относятся прибыль на рубль материальных затрат, материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.
Материалоотдача (МО) определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат:
МО = П / РМ
где РМ расход материалов за анализируемый период;
П объем продукции за анализируемый период.
Этот показатель характеризует отдачу материалов, то есть сколько произведено продукции с каждого рубля затраченных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т.д.).
Сравнивая этот показатель с аналогичным других предприятий, можно судить об эффективном использовании производственных запасов.
Материалоемкость продукции – отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции:
МП = РМ / П, (3.3)
где РМ расход материалов за анализируемый период;
П объем продукции за анализируемый период.
Этот показатель характеризует расход материалов на 1 рубль изготовленной продукции. Если показатель МП отчетного года оказался выше аналогичного за прошлый год, то такое положение нельзя считать нормальным.
Экономический анализ углубляет поиски резервов повышения эффективности производства в направлении тех возможностей, которые обусловливают снижение материалоемкости.
Методические разработки анализа материальных затрат и материалоемкости продукции не заняли еще должного места в планировании, нормировании и комплексном экономическом анализе. Определение эффективности использования производственных запасов ограничено и подчинено анализу других показателей деятельности предприятий. Вопросы измерения эффективности использования производственных запасов рассредоточиваются, как правило, по разделам анализа обеспеченности предметами труда и их использования на объем себестоимости продукции. Отсутствует единый комплексный подход к анализу материалоемкости продукции, что не позволяет использовать аналитические возможности изыскания направлений снижения материальных затрат и за счет повышения эффективности производства. Подчиненность анализа использования производственных запасов задачам оценки обобщающих показателей деятельности предприятий, методически слабая разработка способов и приемов выявления резервов снижения материалоемкости, ограниченная информационная база не позволяют решить на практике ряд проблем повышения эффективности использования предметов труда.
Задачами анализа материалоемкости выпущенной продукции СП «Акдимол», объединения являются:
определение изменения уровня материалоемкости выпущенной продукции в динамике и по сравнению с планом;
выявление причин изменений и определение динамики достигнутых результатов (экономии или перерасхода) по видам расходуемых материалов, масштабам действия отдельных факторов, обусловивших изменение этого уровня (совершенствование техники и технологии производства продукции, структуры потребляемого сырья, материалов и топливно-энергетических ресурсов);
контроль за выполнением заданий по среднему снижению норм расхода важнейших видов производственных запасов и экономии материальных затрат;
изменение эффективности использования в производстве продукции новых видов материалов;
выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияния на формирование себестоимости продукции, объема производства, прибыли и рентабельности, производительности труда и фондоотдачу.
Определим уровень и динамику материалоемкости продукции. Результаты расчетов приведены в таблице 2.3.
Как видно из приведенной таблицы, материалоемкость товарной продукции снизилась на 3,8%, при этом темпы снижения материальных затрат (– 18,3%) были выше, чем темпы снижения объема выпускаемой продукции (–15,1%). Это означает, что за счет изменения расхода материалов материалоемкость продукции снизилась на 8,6 коп. (5 675 : 14 713 – 47,2) или на 18,3% (8,6 : 47,2 100% ), а за счет изменения объема продукции материалоемкость возросла на 6,8 коп. (45,4 – 5 675 : 14 713) или на 14,5% (6,8 : 47,2 100%).
Увеличение материальных затрат может происходить в результате отклонений фактического расчета материалов от норм расхода; несовпадения уровня фактических транспортно-заготовительных расходов с плановым; изменение оптовых цен на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и тарифов на электрическую и тепловую энергию.
Таблица 2.3 Уровень и динамика изменения материалоемкости
Показатели 1 кв. 2005 г. 2 кв. 2005 г. Отклонения
Абс. %
А 1 2 3 4
1. Материальные затраты, тыс. руб.
2. Товарная продукция, тыс.руб.
3. Материалоемкость, кол.
4. Материалоотдача, кол.
5. Снижение (–) или увеличение (+) материа- лоемкости за счет:
а) изменения расхода материалов (стр.1 гр.2 : стр.2 гр.1 – стр.3 гр.1)
б) изменение объема продукции (стр.3 гр.2 : стр.1 гр.2 – стр.2 гр.1) 694
14713
47,2
211,7 5675
12487
45,4
220,0 – 1274
– 2226
– 1,8
+ 8,3
– 8,6
+ 6,8 – 18,3
– 15,1
– 3,8
+ 3,9
– 18,3
+ 14,5
Влияние двух первых факторов выявляется только на основе анализа калькуляций отдельных изделий. Влияние рассматриваемых факторов по видам материалов определяется прежде всего на удельную материалоемкость, а затем обобщается и увязывается с изменением общего показателя по всей товарной продукции.
Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы её роста.
Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменения материалоемкости продукции.
Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает на сколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.
Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и другие), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий.
Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении (отклонение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к её оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отклонение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство і-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).
В процессе анализа на СП «Акдимол» фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с показателем прошлого отчетного периода, изучают их динамику и причины изменения, а также влияния на объем производства продукции.
Материалоемкость, как и материалоотдача в первую очередь зависит от объема выпуска продукции и суммы материальных затрат на её производство. Объем же валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении (ТП) может измениться за счет количества произведенной продукции (VВП), её структуры (Уді) и уровня отпускных цен (ЦП). Сумма материальных затрат (МЗ) также зависит от объема произведенной продукции, её структуры, расхода материалов на единицу продукции (УР), стоимости материалов (ЦМ) и суммы постоянных материальных затрат (Н), которая в свою очередь зависит от количества расходованных материалов и их стоимости. В итоге общая материалоемкость зависит от объема произведенной продукции, её структуры, норм расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.
Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость на ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ» можно определить способом цепных подстановок по имеющимся данным за 2004 – 2005 года (смотри табл. 2.4).
Таблица 2.4. Данные для анализа материалоемкости продукции ЧП СПФ «АГРО» «МСЗ»
Показатель Сумма, тыс. руб.
1. Затраты на производство продукции:
1.1. За предыдущий год
1.2. За предыдущий год, пересчитанному на фактический выпуск продукции
1.3. По нормам и ценам прошлого года на фактический выпуск продукции
1.4. Фактически по ценам прошлого года
1.5. Фактически
286,7
380,6
358,6
258,0
288,3
2. Стоимость товарной продукции
2.1. Прошлый год
2.2. Фактически при структуре прошлого года
2.3. Фактически при фактической структуре и ценах прошлого года
2.4. Фактически
971,0
996,3
1213,8
1289,0
На основании приведенных данных о материальных затратах и стоимости товарной продукции рассчитаем показатели материалоемкости продукции, которые необходимы для определения влияния факторов на изменение её уровня (смотри таблицу 2.5).
Таблица 2.5 Факторный анализ материалоемкости продукции
Показа-тель Условия расчета Порядок расчета материалоемкости Уровень материало-емкости
Объем производства Структура продукции Удельный расход материалов Цены на материалы Отпускная цена
Прошл. Год Прош Прош Прош Прош Прош 286,7 / 971,0 0,3
Усл. 1 Факт Прош Прош Прош Прош 380,6 / 996,3 0,38
Усл. 2 Факт Факт Прош Прош Прош 358,6 / 1213,8 0,3
Усл. 3 Факт Факт Факт Прош Прош 258,0 / 1213,8 0,21
Усл. 4 Факт Факт Факт Факт Прош 288,3 / 1213,8 0,24
Факт Факт Факт Факт Факт Факт 288,3 / 1289,0 0,23
Из таблицы видно, что материалоемкость в целом возросла на 0,071 коп., в том числе за счет изменения:
Объема выпуска 0,38 – 0,3 = 0,08
Структуры производства 0,3 – 0,38 = -0,08
Удельного расхода сырья 0,21 – 0,3 = -0,09
Цен на сырье и материалы 0,24 – 0,21 = 0,03
Отпускных цен на продукцию 0,23 – 0,24 = -0,01
Итого: -0,07
Таким образом, можно сделать выводы о том, что на СП «Акдимол» в отчетном периоде материалоемкость выпускаемой продукции снизилась за счет удельного расхода сырья на 0,09 коп., увеличения в структуре производства продукции с низкой материалоемкостью на 0,08 коп., однако за счет роста цен на сырье и материалы материалоемкость продукции снизилась на 0,03 коп., а также за счет выпуска продукции с достаточно высокой материалоемкостью (рост выпуска продукции с низкой материалоемкостью в общем объеме производства хотя и привел к снижению материалоемкости, но в общем объеме производства продукции на СП «Акдимол» все еще наблюдается выпуск продукции с достаточно высокой материалоемкостью) привел к росту материалоемкости продукции на 0,08 коп.
Материалоемкость товарной продукции может изменяться под влиянием отклонений фактического расхода от установленной в плане комплектации изделий, их недоброкачественности, повреждений, потерь. Фактические транспортно-заготовительные расходы могут не совпадать с их плановым размером из-за изменения поставщиков, вида транспорта, погрузки, разгрузки и других причин.
Существенное влияние на уровень материалоемкости товарной продукции оказывают возвратные отходы и потери от брака. Чем больше отходов и потерь от брака по сравнению с планом (или другим периодом), тем больше материальных затрат будет отнесено на единицу изделия и товарный выпуск продукции, так как снижается разница между ценой потребляемого сырья и материалов и ценой возможного использования возвратных отходов и неисправимого брака.
Затем необходимо проанализировать частные показатели материалоемкости СП «Акдимол» (сырьеемкость, топливоемкость, энергоемкость) как составных частей общей материалоемкости (см. таблицу 2.6 ).
Таблица 2.6. Анализ частных показателей материалоемкости продукции на СП «Акдимол»
Показатель 2004 г. 2005 г. Отклонение
Выпуск продукции, тыс. руб. 971,0 1289,0 318
Материальные затраты, тыс. руб.
В том числе:
сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты
топливо
энергия 286,7
147,5
29,8
109,4 288,3
143,8
35,7
108,8 1,6
-3,7
5,9
-0,6
Общая материалоемкость, коп.
В том числе:
сырьеемкость
топливоемкость
энергоемкость 29,53
15,19
3,07
11,27 22,57
11,16
2,77
8,44 -7,16
-4,03
-0,3
-2,83
В частности на СП «Акдимол» используется краткая модель для анализа обобщающего показателя материалоемкости, в которой факторами выступают числитель и знаменатель расчетной формулы материалоемкости: изменение материальных затрат; изменение объема продукции. При этом упускается из виду, что является причиной, а что – следствием.
Как уже указывалось на показатель материалоемкости продукции в данном случае влияют два фактора: изменение материалоемкости по прямым материальным затратам и изменение коэффициента соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат. Математически данная факторная модель может быть выражена следующим образом:
(3.4)
где Мпр – прямые материальные затраты,
Епр – материалоемкость продукции по прямым материальным затратам,
Кмз – коэффициент соотношения всех материальных затрат и прямых материальных затрат (см. таблицу 2.7)
Таблица 2.7 Показатели использования материальных ресурсов на СП «Акдимол»
Показатели За 2004 г. За 2005 г. Отклонения
Абс. %
Выпуск продукции, тыс. руб. 971,0 1289,0 318 32,75
Материальные затраты, тыс. руб. 286,7 288,3 1,6 0,56
Из них прямые материальные затраты, тыс. руб. 147,5 143,8 -3,7 -2,51
Материалоемкость продукции общая. 29,53 22,57 -7,16 -23,57
Материалоемкость продукции по прямым материальным затратам. 15,19 11,16 -4,03 -26,53
Материалоотдача общая. 3,38 4,47 1,09 32,24
Материалоотдача по прямым материальным затратам. 0,15 0,11 -0,04 -26,67
Коэффициент соотношения всех материальных и прямых материальных затрат. 1,9437 2,0048 0,0611 3,14
Из приведенных данных видно, что положение с показателем использования материальных ресурсов в целом по предприятию улучшилось. Общая материалоемкость снизилась по сравнению с базисным годом на 7,16 или на 23,57%. Общая материалоотдача за отчетный период увеличилась на 1,09 или 32,24%, однако по прямым материальным затратам материалоотдача снизилась на 0,04 или 26,67%.
3. СПОСОБЫ ОПТИМИЗАЦИИ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ
В процессе анализа важно не только установить факторы, влияющие на материалоемкость, но и изменение основных качественных и количественных показателей в результате снижения или увеличения материалоемкости. При снижении материалоемкости продукции возникает экономия материальных ресурсов, которая создает возможность изготовления дополнительной продукции. Увеличение затрат материалов заставляет предприятия дополнительно вовлекать материальные ресурсы в производство, что означает определенную потерю выпуска продукции. Соответственно при снижении материалоемкости на долю сэкономленных материалов увеличивается прибыль и рентабельность предприятия. За счет дополнительного выпуска продукции из сэкономленных материалов возрастает производительность труда, фондоотдача основных фондов и наоборот, при росте материалоемкости за счет потерь выпуска продукции и определенного количества материалов снижается производительность труда и фондоотдача.
Сумму высвобожденных и непроизводительно затраченных материальных ресурсов в результате снижения или роста материалоемкости товарной продукции устанавливают умножением разницы между фактической и базисной (плановой) материалоемкостью на фактический объем выпущенной продукции.
На завершающем этапе анализа эффективности использования материальных ресурсов необходимо установить возможности дальнейшего снижения норм расхода материалов и материальных затрат, не использованные в отчетном году. Изучение конкретных условий производственно-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия позволяет сделать выводы о том, что такие возможности на предприятии есть. В частности, на СП «Акдимол» были проведены комплекс организационно-технических мероприятий и мероприятий по новой технике, позволивших сократить расход материалов, полуфабрикатов, топлива, энергии в конечном счете экономию материальных ресурсов в целом по предприятию.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
На основании изученного материала необходимо сделать следующие выводы:
Определены роль и задачи анализа в управлении производственными запасами предприятия. Предлагаются общие рекомендации, позволяющие управлять производственными запасами. Во-первых, необходимо постоянно контролировать обеспеченность предприятия производственными запасами. Во-вторых, необходимо рационально использовать эти запасы. В-третьих, следить за движением материальных ценностей.
На основе данных анализа движения и структуры производственных запасов СП «Акдимол», можно сделать вывод, что анализируемое предприятие имеет рациональную структуру производственных запасов и эффективно их использует в процессе осуществления хозяйственной деятельности.
Данное предприятие имеет стабильное развитие, готовая продукция пользуются высоким спросом и приносят стабильную прибыль.
Рекомендации и предложения, указанные нами в дипломной работе будут способствовать организации учета, контроля и экономического анализа использования производственных запасов на более совершенной основе на исследуемом производстве.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие, Минск 2001. – 143 с.
2. Анализ хозяйственной деятельности предприятия Г.В. Савицкая 2-е изд., - Мн.: ИП ”Экоперспектива”, 1997. – 122 с.
3. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигун и др.;.- М.: Выш. шк., 2001. – 123 с.
4. Балабанов И. Т. Экономический анализ – М.: 2001. – 223 с.
5. Баканов М.И. , Шеремет А.Д. Теория экономического анализа - М.: Финансы и статистика, 2001. – 85 с.
6. Грузинов В.П. и др. Экономика предприятия: учебник для ВУЗов./Под ред. В.П. Грузинова. М.: Банки – биржи, ЮНИТИ, 1998. – 89 с.
7. Ильин А.И. Планирование на предприятии: Учебник, Минск 2003. – 159 с.
8. Закон Республики Беларусь О собственности в Республике Беларусь (с изменениями и дополнениями по состоянию на 14. 07. 1997 г.) от 11 декабря 1990 года, № 457 – XII.
9. Закон Республики Беларусь О разгосударствлении и приватизации 19 января 1993г: № 254 – V.
10. 3акон Республики Беларусь О предприятиях в Республике Беларусь (с изменениями и дополнениями по состоянию на 10.12.1993 г.) от 14 декабря 1990 г., № 462-XII, г. Минск.
11. Закон Республики Беларусь Об именных приватизационных чеках Республики Беларусь от 6 июля 1993 года, № 2468-Х 11 (с изменениями и дополнениями, внесенными законами Республики Беларусь от 18 января 1994 года, № 2711-XII и 2 февраля 1994 года, № 2735-XII).
12. Камаева В.Д. Экономическая теория, Учебник для вузов, Владос 2003., - 563, 579-582 с.
| |
|
|
Профиль
Статистика
Всего: 3934
Новых за месяц: 134
Новых за неделю: 21
Новых вчера: 4
Новых сегодня: 1
На связи: 8 Гостей: 8 Своих: 0
|
