Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 4
Теоретические основы налогообложения коммерческих банков . . . . . . . . . . . . . . 7
1.1. Коммерческий банк как субъект налоговых отношений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
1.2. Общая характеристика налоговых обязательств коммерческих банков . . . . . . 15
1.3. Зарубежный опыт налогообложения коммерческих банков . . . . . . . . . . . . . . . . 28
2. Оценка действующей в Республике Беларусь практики налогообложения
коммерческих банков и направления ее совершенствования на примере
Восточного отделения ОАО «Белинвестбанк» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .39
2.1. Анализ состава и структуры налогов и сборов, уплачиваемых
Восточным отделением ОАО «Белинвестбанк» . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39
2.2. Особенности налогообложения банковской деятельности и банков-
ских доходов на примере Восточного отделения ОАО «Белинвестбанк» . . . . . . . . .49
2.3. Проблемы налогообложения белорусских коммерческих банков
и направления их решения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .76
Список использованных источников . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .79
Приложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85

ВВЕДЕНИЕ

Развитие реформ и стабилизация белорусской экономики обуславливают необходимость широкого использования государством экономических рычагов регулирования народного хозяйства, которые должны заменить директивные методы управления. Среди таких рычагов налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой. Через налоги государство может проводить энергичную политику поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий, а также воздействовать, минимизировать, нейтрализовать негативные явления рынка.
Применение налогов является одним из методов обеспечения тесной увязки общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, вида собственности и организационно-правовой формы. С помощью налогов материализуется основная линия взаимоотношений субъектов хозяйствования с государственными и местными бюджетами. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включающая привлечение иностранных инвестиций, оказывается влияние на доходы и прибыль иностранных, совместных и отечественных предприятий.
В комплексе мер, предпринимаемых современными коммерческими банками для роста их прибыли, также отчетливо наблюдается инструментарий налогового менеджмента. В экономической литературе и в действующих нормативных документах этот аспект деятельности кредитного института недостаточно разработан, в то время как оптимизация налогообложения, бесспорно, относится к числу факторов, непосредственно влияющих на результативность работы банка. Кроме того, банк несет дополнительную налоговую ответственность перед государством, выступая его агентом в налоговом и валютном контроле по отношению к клиентам кредитного института. Основные факторы, сдерживающие рост прибыльности кредитных институтов, - инфляция, неудовлетворительное качество кредитных портфелей ряда отечественных банков, ужесточение внутриотраслевой конкуренции достаточно изучены. Что же касается налоговой составляющей этого процесса, то она недостаточно исследована.
Целью данной дипломной работы является изучение практики налогообложения коммерческих банков Республики Беларусь как предпосылки налогового влияния
на прибыльность банковского бизнеса.
Достижению данной цели способствует решение следующих исследовательских задач:
изучение особенностей современных коммерческих банков как субъектов налоговых отношений;
определение теоретических основ налогообложения современных коммерческих банков Республики Беларусь;
изучение зарубежного опыта налогообложения коммерческих банков;
выявление путей совершенствования системы налогообложения в банковской сфере Республики Беларусь.
Объектом исследования в данной дипломной работе выступает Восточное отделение ОАО «Белинвестбанк».
Открытое акционерное общество «Белорусский банк развития и реконструкции "Белинвестбанк" образован в 2001 году в результате реорганизации путем слияния ОАО "Белбизнесбанк" и ОАО "Белорусский банк развития". Задача, которая ставилась при объединении этих двух банков – создать крупный финансовый институт, специализирующийся на кредитовании инвестиционных проектов на долгосрочной основе. В целом создан достаточно мощный банк, собственный капитал которого по состоянию на 1 января 2002 года составил 47,3 млн. EUR, а уставный фонд – 33,4 млн. EUR. По этим показателям ОАО "Белинвестбанк" входит в первую тройку банков страны.
Свою деятельность ОАО "Белинвестбанк" направляет на выполнение "Основных направлений денежно-кредитной политики Республики Беларусь" и "Программы социально-экономического развития страны на 2001-2005 годы". Имеющийся финансовый потенциал позволяет оказывать содействие структурной перестройке экономики, реализации отраслевых социально значимых программ, созданию новых и модернизации действующих производств.
Банк имеет лицензию Национального банка РБ на совершение банковских операций и генеральную лицензию по операциям в иностранной валюте. Входит в число уполномоченных банков, на него возложены функции агента государственного контроля за совершением субъектами хозяйствования расчетных, кассовых операций, по изучению хозяйственно-финансовой деятельности обслуживаемой клиентуры и агента валютного контроля за совершением операций с иностранной валютой его клиентами. Банк уполномочен производить оценку экспертных проектов инвестиционных программ.
ОАО "Белинвестбанк" участвует в развитии региональной банковской инфраструктуры. В 24 городах на территории республики действуют 53 филиала банка.
В ходе выполнения дипломной работы должное внимание уделялось изучению действующего законодательства, инструктивных материалов, разъяснений налоговых органов по вопросам налогообложения современных коммерческих банков Республики Беларусь. Весь расчетно-аналитический материал, приведенный в работе, выполнен на основании нормативно-правовой и цифровой информации, предоставленной банком. Кроме того, были тщательно изучены и проанализированы периодические издания, которые достаточно объективно отражают ситуацию, сложившуюся в настоящий момент в банковском бизнесе.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании исследований, проведенных нами в дипломной работе, получены следующие выводы и оценки:
1. В системе налоговых отношений коммерческие банки занимают особое место: с одной стороны, они выступают непосредственно как плательщики налогов и сборов, действующих в государстве, с другой, как институт, через который осуществляются финансово-хозяйственные операции других налогоплательщиков (предприятий, организаций и граждан). Кроме того, коммерческие банки способствуют работе органов, контролирующих правильность уплаты налогоплательщиками налогов и других платежей.
2. Процесс исполнения коммерческими банками их налоговых обязательств должен основываться на учете общих правил налогообложения, действующих в государстве, и учитывать специфику банковского бизнеса, связанную с особенностями состава доходов и расходов банков, влияющих на налогооблагаемую базу.
3. Исследование теоретических основ и зарубежного опыта налогообложения коммерческих банков позволило нам установить основные методологические и методические принципы, черты и особенности взимания налогов в банковской сфере. Их суть заключается в следующем:
- в зависимости от способа взимания все уплачиваемые коммерческими банками налоговые платежи могут быть разделены на косвенные налоги; налоги, входящие в состав себестоимости банковских услуг; налоги, уплачиваемые из прибыли банка;
- необходимым условием правильности и полноты исчисления налогов и платежей является достоверное банком его прибыли и себестоимости банковских услуг. В связи с чем финансовый менеджер банковского учреждения обязан должное внимание уделять процентной политике банка и соблюдению Положению по составу затрат банковского учреждения;
- коммерческие банки помимо существующих общих методик, распространяющихся на всех налогоплательщиков, должны использовать специально разработанные указания по исчислению отдельных видов налоговых платежей.
4. Проведенный нами анализ налогообложения конкретно действующего банка – Восточного отделения ОАО «Белинвестбанк» позволили определить состав, структуру и динамику налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых им. Данные показывают:
- в структуре налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды Восточного отделения ОАО «Белинвестбанк» в отчетном году наибольший удельный вес в их общей сумме занимают налог на доходы, платежи в ФСЗН, налог на недвижимость и налог на добавленную стоимость;
- за анализируемый период абсолютные суммы уплачиваемых банком налогов, сборов и отчислений имеют устойчивую тенденцию к увеличению.
5. Анализ факторов, оказывающих влияние на изменение сумм налогов, уплачиваемых анализируемым банком, выявил следующее: увеличение сумм налоговых платежей происходит, в основном, за счет возрастания налоговой базы, изменения налоговых ставок и различных корректирующих коэффициентов.
6. Сравнительная оценка технологий взимания налогов и сборов, уплачиваемых коммерческими банками и остальными плательщиками, позволила выявить различия между ними и наибольшую концентрацию налоговой специфики при определении банками налога на добавленную стоимость. Эта специфика касается, главным образом, следующего:
-определения объектов обложения и налоговой базы;
- применения того или иного метода для учета распределения налоговых вычетов по данному налогу;
- состава применяемых льгот и операций, освобождаемых от обложения налогом на добавленную стоимость.
7. Установлено и изучено влияние известных проблем налоговой системы Республики Беларусь на деятельность коммерческих банков, их доходность, рентабельность:
- высокая налоговая нагрузка, сложившаяся в республике, снижает доходы и прибыль банков;
- большое количество налогов, сборов и отчислений увеличивает увеличиваем сумму налоговых выплат коммерческих банков, затрудняет процедуру налоговых изъятий;
- нестабильность налогового законодательства создает сложности для плательщиков при исчислении налоговых платежей и приводит зачастую к штрафным санкциям.
8. Изучение перспектив налогообложения коммерческих банков выявило положительные тенденции в активизации работ по учету банковской специфики в налогообложении. Так, например, в Республике Беларусь принят ряд отраслевых нормативных документов, конкретизирующих технологии налогообложения доходов банков и небанковских кредитно-финансовых учреждений. Кроме того, осуществляется переход на международные стандарты учета и отчетности, что позволит унифицировать требования налогового законодательства и бухгалтерского учета и исключить возникновение противоречий между ними.
9. Основными направлениями совершенствования системы налогообложения коммерческих банков Республики Беларусь могут выступать:
- обеспечение стабильности, предсказуемости налогового законодательства вообще и применительно к банковской сфере;
- уточнение методологической и методической базы, которая должна в полной мере обеспечивать все необходимые условия для рационального и эффективного установления и взимания налогов и сборов в государстве и, в частности, в банковском бизнесе;
реформирование ряда налогов, рационализация их структуры;
- правильный выбор методов налогообложения, научное обоснование размера взимания и определения ставки налога;
- упрощение механизма исчисления и взимания налогов;
- оптимизация налоговой нагрузки посредством более полного использования банками налогового менеджмента.

Список использованных источников

Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Под общ. ред. В.И. Стражева. Мн.: Выш. шк.,1998. 398 с.
Банки и банковские операции: Учебник / Под ред. Е.Ф. Жукова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.471 с.
Банковские операции: Учеб. Пособие / Под общ. ред. О.И. Лаврушина. Ч.1. М.: ИНФРА-М, 1995. 96 с.
Банковское дело: Учебник / Под ред. О.И. Лаврушина. М.: Финансы и статистика, 2002. 672 с.
Банковское дело: Учебник / Под ред. В.И. Колесникова. М.: Финансы и статистика, 2001. 464 с.
Банковское дело / Под ред Г.Н. Белоглазовой. СПб.: Питер, 2002. 384 с.
Банковский контроль и аудит: Учеб. пособие / Под общ. ред. проф. Н.В. Фадейкиной. М.: Финансы и статистика, 2002. 496 с.
Банковский надзор и аудит: Практикум / Л.С. Ефремова, Т.А. Купрюшина, О.А. Богданкевич и др. Мн.: БГЭУ, 2002. 142 с.
Бор М.З., Пятенко В.В. Практика банковского дела Стратегическое управление банковской деятельностью. М.: “Приор”, 1995.160 с.
Бурова М. Влияние налогообложения на деятельность коммерческих банков // Вестник Ассоциации белорусских банков. 2001. № 7. С. 50.
Василишен Э.Н. Регулирование деятельности коммерческого банка. М.: Финстатинформ, 1995. 144 с.
Голикова С.В. Тенденции развития систем налогообложения за рубежом // БИКИ. 2001. №130. С.2.
Гончаренко Л.И. Налогообложение коммерческих банков. М.: Финансы и статистика, 1997. 48 с.
Егоров В.А. Особенности налогообложения банков, страховых организаций и операций с ценными бумагами // Вестник МНС. 2002. № 7. С.46.
Ермолович М.Л. Направления совершенствования налоговой системы в 2002 г. // Вестник МНС. 2001. № 48. С.6.
Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. Мн.: БГЭУ, 1997. 329 с.
Заяц Н., Киреева Е., Заяц А. Современное налогообложение и его развитие // Финансы, учет, аудит. 2000. № 10. С. 51.
Козлова И.К., Купчинова О.В. Налогообложение коммерческих банков в РБ: Учеб. пособие. Мн.: БГЭУ, 2001. 39 с.
Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. М.: Финансы и статистика, 1996. 432 с.
Копоть М. Налоговая система Республики Беларусь // Все для бухгалтера. 2001. № 17. С.3.
Люсов А.Н. Налоговая система России. Налогообложение банков. М.: Учебный центр “Банк-
Центр”,1994. 192 с.
Налог на добавленную стоимость. Мн.: “Информпресс”, 2001. 144 с.
Налогообложение прибыли и имущества юридических лиц. СПб, 1995. 208 с.
Налоги: Учебник / Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко, Т.И. Василевская и др.; Под общ. ред. Н.Е. Заяц. Мн.: БГЭУ, 2000. 368 с.
НДС 2000: Сб. норматив. актов / Сост. Д.Е. Круглов. Мн.: “Экономика и право”, 2000.276 с.
Недоступ А.В. НДС. Производственно-практическое пособие. Мн.: ООО “Белпринт”, 2002.240 с.
Организация деятельности коммерческих банков: Учебник / Г.И. Кравцова, Н.К. Василенко, И.К. Козлова и др.; Под общ. ред. Г.И. Кравцовой. Мн.: БГЭУ, 2001. 512 с.
Пищик Т.В. Проблемы и пути совершенствования системы налогообложения и учета на предприятиях РБ // Бухгалтерский учет и анализ. 2001. № 9. С. 23.
Порядок исчисления отдельных налогов, сборов и отчислений в целевые бюджетные фонды коммерческими банками РБ // Главный бухгалтер. Банковская деятельность. 2001. № 1. С. 48.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие
Система налогообложения в ФРГ // БИКИ. 2001. № 17. С.3.
Совершенствование финансово-кредитного механизма в условиях трансформации экономи-
ки РБ: Сб. ст. ученых и магистров ВШУБ. Мн.: БГЭУ, 2000. 88 с.
Трансформация деятельности банков РБ: Сб. ст. ученых и магистров ВШУБ. Мн.: БГЭУ, 2000. 92 с.
Тыртышный С.А. Зарубежный опыт налогообложения коммерческих банков // Финансы. 1996. № 7. С. 23.
Финансы, налоги и кредит: Учебник / Под общ. ред. А.М. Емельянов. М.: РАГС, 2001. 546 с.
Хиус Е.Н. Определение объекта для начисления страховых взносов в ФСЗН // Вестник МНС. 2001. № 44. С. 53.
Шевчук А. Инструменты налогового регулирования: направления использования сквозь призму мирового опыта // Главный бухгалтер. 2001. № 40. С. 88.
Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие / Под общ. Ред. Л.Л. Ермолович. Мн.: БГЭУ, 2000. 580 с.