Налоговая реформа 1930-1932 гг

Введение
Сложившаяся к 1930 г. система государственных доходов характеризовалась множественностью отдельных видов платежей, многократностью обложения налога-ми одних и тех же товаров на разных стадиях их производства и обращения. В ней отсутствовало также полное, проведенное до конца отграничение платежей предпри-ятий и организаций обобществленного хозяйства от платежей частных хозяйств.
Количество платежей предприятий и организаций обобществленного хозяйст-ва достигло 86. 
Эта система платежей, оправдавшая себя на первом этапе нэпа в качестве важного орудия косвенного планового регулирования деятельности предприятий и хозяйственных организаций, пришла в противоречие с новой обстановкой и новыми задачами хозяйственного развития. Множественность платежей и многократность об-ложения торгово-промышленного оборота в различных его звеньях затрудняли про-ведение плановой политики цен, усложняли процесс взимания платежей и контроль за своевременной их уплатой, увеличивали расходы по их исчислению и взиманию, создавали излишние затруднения для хозяйственных организаций.
Обложение различных отраслей промышленности и различных предприятий было неравномерным. Более высоко обложенными оказывались в ряде случаев отрас-ли, производящие средства производства. Обложение не находилось в зависимости и от размеров накоплений.
Множественность видов изъятий и разнообразие методов их взимания делали налоговую систему чрезвычайно громоздкой, требовали содержания почти в каждом предприятии особых налоговых специалистов, знающих огромное число инструкций, циркуляров, разъяснений по налоговой работе. В финансовых отделах имелись многочисленные консультанты по отдельным видам изъятий; узкая их специализация обусловливалась изобилием действующих и постоянно меняющихся законоположе-ний, циркуляров, инструкций и т. д. по каждому виду изъятий. Несомненно, что та-кая специализация, порождавшая громоздкий аппарат, сама по себе была немалым препятствием на пути рационализации налоговой системы.
Вопрос об унификации платежей предприятий и хозяйственных организаций социалистического сектора народного хозяйства был поставлен ЦКК — РКИ еще в 1928 г. В первую очередь предлагалось объединение промыслового налога с акциза-ми и проведение принципа однократности обложения.
В сентябре 1929 г. было введено однократное взимание промыслового нало-га с мануфактуры, полуфабрикатов текстильной промышленности, табачных изде-лий, масла и сахара.
Однако частичные изменения не устраняли отрицательных сторон сложив-шейся системы государственных доходов. В постановлении «О реорганизации управления промышленностью» (1929 г.) ЦК ВКП(б) указал, что создание единой хозрасчетной организации требует решительного упрощения системы обложения промышленности.

Проведение реформы 1930-1932г.
В ходе подготовки реформы были выдвинуты два основных варианта ре-конструкции платежей социалистических предприятий и хозяйственных органи-заций: 1) введение единого платежа («один канал изъятий»); 2) организация двух платежей социалистического сектора («два канала изъятий»). Сторонники первого варианта формально ссылались на постановление ЦК ВКП(б) от 5 декаб-ря 1929 г., предложившее разработать систему обложения госпромышленности по принципу единого отчисления от прибылей. В качестве прибыли социалисти-ческих предприятий они рассматривали всю разницу между ценой и себестоимо-стью товаров социалистического сектора. Эта разница являлась общим источни-ком средств для покрытия расходов по финансовому плану, часть ее подлежала изъятию в бюджет. Наиболее существенным доводом против принятия таких проек-тов были указания на то, что такая система нарушит сложившиеся представления о рентабельности, породит бесхозяйственность, а переход к единому платежу, постро-енному по принципу изъятия из прибыли, создаст угрозу зависимости доходов бюджета от качества и результатов хозяйственной деятельности предприятий.
Второй основной вариант реформы системы обложения предусматривал соче-тание двух методов привлечения накоплений социалистического сектора народного хозяйства в бюджет: твердо фиксированной в форме налога доли цены товаров, и изъ-ятия в виде отчисления от прибылей. Указывалось, что каждый из этих методов в отдельности имеет свои преимущества и свои недостатки. Преимущество первого метода в том, что он в большей степени обеспечивает устойчивость доходов бюд-жета, создает меньшую зависимость бюджетных поступлений от результатов хозяйственной деятельности предприятий. Недостатки же первого метода в том, что при нем, даже при большой дифференциации изъятий, последние не могут быть приве-дены в полное соответствие с действительной доходностью предприятий. При втором методе размеры изъятий могут быть приведены в полное соответствие с действи-тельной доходностью предприятия и его потребностями в затратах. Однако опре-деление размера прибыли, подлежащей передаче в бюджет, с учетом всех результатов работы предприятия, не стимулирует снижения себестоимости и не обеспечи-вает в достаточной степени интересов бюджета.
Сочетание обоих методов и должно было как раз дать такую систему платежей социалистического сектора народного хозяйства, которая бы отвечала интересам хо-зяйственного развития. Это и было осуществлено налоговой реформой, постановле-ние о которой приняли ЦИК и СНК СССР 2 сентября 1930 г.
Множественность налогов и неналоговых видов изъятий средств в бюджет наряду со значительной сложностью их исчисления и взимания создает затрудне-ния в регулировании производства и обмена и, в частности, в проведении политики цен. Сложные взаимоотношения обобществленной промышленности и торговли с бюджетом затрудняют планирование отдельных отраслей и всего народного хозяй-ства в целом. Необходимость внести в налоговую систему коренные изменения стала еще острее в связи с реорганизацией управления государственной промышленно-стью и с проведением кредитной реформы.
Налоговая реформа имела целью устранить указанные недостатки, уничто-жить множественность платежей и внести в систему государственных доходов больше четкости, исходя из новых форм управления промышленностью, новых форм и методов хозяйственного руководства. Она унифицировала и упростила систему платежей предприятий и организаций социалистического хозяйства. Подавляющая их часть была объединена в два платежа: для государственных предприятий — налог с оборота и отчисления от прибылей, для кооперации — налог с оборота и подоход-ный налог. Решающее значение среди платежей, унифицированных в налоге с оборота, имели акцизы и промысловый налог. Слияние этих двух видов изъятий и определило разработку вопроса о едином налоге. Остальные, более мелкие платежи были просто учтены при установлении ставок единого нало-га. В основу построения налога с оборота были положены следующие прин-ципы: налог устанавливается в форме платежа, взимаемого в твердых ставках к обороту или валовой выручке от реализации товаров. Этот платеж составля-ет часть цены товара в виде определенной ее доли, причем размеры изъятия (или доля налога в цене товара) должны дифференцироваться в зависимости от эконо-мической роли, значения товара и отрасли хозяйства. Взимание платежа по каж-дому товару должно производиться лишь один раз, и притом в одном месте, чем обеспечивается проведение в жизнь принципов однократности и однозвенности об-ложения. Эти принципы себя оправдали. Однако в практике их проведения в первое время были допущены ошибки и просчеты.
Осуществление принципов однократности и однозвенности обложения требует точного и правильного определения товара как объекта обложения и плательщика налога (облагаемого звена). При выборе объектов обложения выдвигались три воз-можных варианта: 1) облагать лишь все сырье, освобождая от обложения все ста-дии его переработки; 2) облагать только те годовые изделия, которые идут непосред-ственно потребителю, освобождая от обложения изделия, идущие в дальнейшую пе-реработку; 3) облагать каждый реализуемый или заготовляемый товар независимо от того, каково его дальнейшее использование.
На практике был осуществлен третий вариант выбора объектов обложения. В дальнейшем, однако, появилась необходимость внести коррективы, связанные с раз-личным использованием товаров, так как обложение товара, идущего в переработ-ку, наравне с товаром, идущим в непосредственное потребление, приводило к пе-реобложению по отдельным изделиям. Для ликвидации этого были установлены либо дифференциации ставок налога с оборота в зависимости от направления товара (в тех случаях, когда это направление можно определить заранее), либо частичное (скидки) или полное освобождение от налога с оборота тех товаров, для изготовления которых используются в качестве сырья или полуфабрикатов уже обложенные нало-гом с оборота товары.
Обложению налогом с оборота подлежали обороты социалистических предпри-ятий и хозяйственных организаций по реализации изготовляемых или заготовленных ими изделий (продукции своего производства или своей заготовки). Этот принцип позволял устранить многократность обложения товаров в различных звеньях его продвижения к потребителю: товар, обложенный при его реализации у его произво-дителя или заготовителя, в дальнейшем обложению уже не подвергался. Однако в ка-честве плательщика налога были приняты не отдельные предприятия, изготовляющие или заготовляющие данный товар, а их отраслевое объединение, сбывающее товар. В 1931 г., например, объединения союзного значения должны были уплатить свыше 93% всей суммы налога с оборота.
Такая чрезмерная централизация взимания налога с оборота лишала финансо-вые органы возможности осуществлять действенный контроль за выполнением предприятиями их обязательств перед бюджетом, за финансовым положением и хо-зяйственной деятельностью предприятий и ослабляла заинтересованность финансовых органов в организации такого контроля. Она отрицательно отражалась также на ходе поступлений платежей в бюджет. Уже в 1931 г. была проведена де-централизация обложения по ряду объединений. В 1932 г. процесс децентрализа-ции был в основном закончен. Налог стал взиматься не с объединений, а с тре-стов и автономных предприятий (хозяйственных организаций).
С излишней централизацией взимания налога с оборота было связано примене-ние обезличенных ставок налога. Ставки устанавливались в процентном отношении к обороту отраслевых объединений промышленности и заготовок в целом, а не по от-дельным товарам или товарным группам. Каждое объединение имело, следовательно, одну, единую ставку налога. Предприятия, не входящие в объединение, должны были платить налог по ставкам, установленным для соответствующих отраслевых объединений.
В постановлении о налоговой реформе указывалось, что она не должна при-водить к повышению цен на товары или накладных расходов. Предполагалось, что общие размеры изъятий в бюджет останутся без изменения. Фактически, однако, по ряду объединений размеры изъятий оказались несколько повышенными. Частично это явилось результатом просчетов и ошибок, допущенных при переходе на новую систему платежей, а также влияния ведомственных интересов. Главная же причина заключалась в несовершенстве самой системы ставок налога с оборота по объединениям.
В основу этих ставок был положен ассортимент продукции 1929/30 г. Очевид-но, что изменения в ассортименте должны были отразиться на фактических поступ-лениях налога с оборота.
Дифференциация ставок по предприятиям или видам изделий внутри объеди-нения возлагалась на само объединение с тем, однако, условием, чтобы общая сумма налога по всему объединению полностью соответствовала установленной для него ставке налога. Как правило, объединения ориентировались на те платежи, которые вносились предприятиями или по разным группам изделий до реформы.
Следовательно, по разным предприятиям и видам изделий относительные раз-меры налога с оборота сильно различались. Более высокими они были по товарам, ранее облагавшимся акцизами, наименьшими — по средствам производства, так как, во-первых, при сложившемся уровне цен их производство было менее рентабельным и, во-вторых, их реализация осуществлялась в большей степени без участия това-ропроводящей сети, поэтому доля прежней торговой накидки этой сети в унифи-цированном налоге здесь была пониженной.
В 1931 г. было признано необходимым перейти к потоварным ставкам налога с оборота и к взиманию его не по объединению в целом, а по трестам и автономным предприятиям. Ставки налога должны определяться, как правило, раз в год, одно-временно с установлением отпускных цен и на таком уровне, чтобы предприятию ос-тавлялась некоторая прибыль.
Новые потоварные ставки налога с оборота были введены постановлением Сов-наркома СССР от 19 декабря 1931 г. По обороту товаров, которые в 1932 г. были планово-убыточными (уголь, кокс, минеральные строительные материалы, черные и цветные металлы, продукты основной химии и некоторые другие), устанавливались минимальные ставки налога — 2 %, а по торфу — даже 1%.
Были снижены также ставки почти по всем средствам производства и по това-рам личного потребления с малой рентабельностью (хлопчатобумажная, льняная, шерстяная и некоторые другие отрасли). Это снижение компенсировалось повыше-нием ставок по высокорентабельным товарам (кондитерские изделия, пиво, мака-ронные изделия, товары швейной промышленности и другие).
Помимо налога с оборота в условиях карточной системы снабжения возник-ла необходимость применения двух дополнительных форм обложения по обороту: изъятия в бюджет доходов от продажи товаров в розничной торговой сети по повы-шенным ценам открытой (коммерческой) торговли и так называемых бюджетных на-ценок.
Отпуск товаров по карточкам производился по относительно низким твердым ценам, не соответствовавшим сильно возросшему платежеспособному спросу населе-ния. Чтобы предоставить высокооплачиваемым рабочим и служащим возможность приобретать товары сверх снабжения по карточкам, был выделен особый товарный фонд для продажи населению по повышенным ценам, ориентирующимся на соотно-шение спроса и предложения. Разница между ценами карточного снабжения и коммерческими ценами открытой торговли изымалась в бюджет из выручки торго-вых предприятий.
Бюджетные наценки были установлены повышением отпускных цен по ряду товаров (главным образом — это хлебное вино и табачные изделия, в меньшей сте-пени — кожевенные товары, стекло-фарфоровые, резиновые изделия и нефтепродук-ты), произведенным в первом полугодии 1931 г. для увеличения бюджетных ресур-сов и в связи с установлением разного уровня цен на одни и те же товары в городах и сельских местностях. Первоначально на это повышение цен были увеличены ставки налога с оборота для соответствующих объединений. Следовательно, разница между новыми и старыми ценами должна была поступать в бюджет в составе централизованного налога с оборота.
Такой порядок изъятия вызвал возражения со стороны работников промыш-ленности, так как всякие изменения в распределении товарных фондов между горо-дом и деревней и нарушения в ассортименте товаров, реализуемых по повышенным ценам, отражались на финансовом положении промышленности, приводили к про-рывам в ее финансовом плане. Постановлением Совнаркома СССР от 9 июля 1931 г. бюджетные наценки были выделены из налога с оборота в самостоятельный пла-теж, а ставки налога с оборота были восстановлены на уровне, определенном при проведении налоговой реформы.
Таким образом, особенность бюджетных наценок и поступлений от особого товарного фонда заключалась в том, что они не включались в отпускные цены про-мышленности, устанавливались по отдельным видам товаров и представляли собой доход бюджета в результате повышения цен.
Со времени его введения налог с оборота был и остается первостепенным по своему удельному весу источником доходов государственного бюджета.
В практике проведения налоговой реформы были установлены чрезмерно вы-сокие отчисления от прибылей. В бюджет должна была поступать вся прибыль госпредприятий, за исключением лишь части, которая направлялась в фонд улуч-шения быта рабочих (ФУБР), в «капитал расширения предприятия» и фонд премирования за рационализаторские предложения и изобретательство. Размер отчис-лений был одинаковым для всех предприятий, независимо от плановых потребно-стей предприятий в приросте оборотных средств и в капитальных вложениях. Это значит, что отчисления от прибылей имели по сути дела форму пропорционального налога. Отчисления производились по плановой, а не по фактической прибыли с по-следующим перерасчетом после окончания года. Практика чрезмерно высоких ста-вок отчислений, производимых к тому же с плановой прибыли, подрывала заинтере-сованность хозяйственных органов и предприятий в росте накоплений, ослабляла хозрасчет и плановую дисциплину.
Эти недостатки были устранены в 1931—1932 гг. Уплата отчислений от при-былей и налога с оборота стала производиться не по плановой прибыли и планово-му обороту, а по фактической прибыли за истекший квартал и по фактическим обо-ротам за истекший месяц.
Размер отчислений от прибылей был резко снижен. В доход бюджета стала отчисляться лишь та часть прибыли, которая превышала потребности самих предприятий, причем предприятия были разделены на три группы: а) предпри-ятия, затраты которых на пополнение оборотных средств и на капиталовложе-ния превышали прибыль; для них отчисления от прибыли были установлены в едином размере — 10%; б) предприятия, не имеющие затрат на капитальные вложения (кроме капитальных ремонтов, покрываемых амортизацией) и на прирост оборотных средств, следовательно, не финансируемые на эти цели из бюджета; они отчисляли в бюджет 81% прибыли; в) все остальные предприятия, для которых процент изъятия прибылей колебался от 10 до 81%, в зависимости от указанного выше основного принципа. Для Государственного банка отчисления от прибылей были установлены в размере 50%, для прочих банков и для госторговли — 85%. Чтобы усилить заинтересованность предприятий и хозяйственных органи-заций в росте накоплений, в их распоряжении оставались 50% прибылей, полу-ченных в результате перевыполнения плановых заданий.
Реформа 1930 г. в основном оставила без изменения порядок исчисления и вни-мания подоходного налога с кооперативных предприятий. Налог снимался ежеквар-тально в размере 17% балансовой прибыли.

Заключение
Налоговой реформе 1930—1931 гг. принадлежит огромная роль в истории советских финансов. Ее проведение содействовало развитию и совершенствованию народнохозяйственного планирования, дальнейшему внедрению и углублению хо-зяйственного расчета. Суть не только в том, что реформа устранила множественность платежей в бюджет и многократность обложения, сократила издержки по взиманию платежей.
Главное ее значение в том, что в итоге унификаций доходов социалистических предприятий и хозяйственных организации платежи в бюджет были поставлены в прямую зависимость от выполнения производственно-финансовых планов по коли-чественным и качественным показателям. Повысилась заинтересованность пред-приятий и хозяйственных организаций в результатах хозрасчетной деятельности, и была обеспечена устойчивая доходная база государственного бюджета. Платежи го-сударственных предприятий и хозяйственных организаций стали проводиться по принципу отчислений, размеры которых зависели от уровня их доходов и их собст-венных плановых потребностей в затратах.
Сочетание двух форм платежей (так называемый налог с оборота и отчисле-ния от прибылей) позволяло регулировать уровень рентабельности предприятий и хозорганизаций, усиливать их заинтересованность в наиболее экономном и эффек-тивном использовании средств, в снижении себестоимости продукции и вместе с тем позволяло осуществлять политику снижения розничных цен, не затрагивая непосредственно ту долю денежных накоплений, которая остается в распоряжении хозрасчетных предприятий и хозяйственных организаций.


Список использованных источников

1. Грузицкий Ю.Л. История развития денежно-кредитной системы Беларуси
2. История финансов СССР 1917-1950гг. / Под редакцией В. П. Дьяченко. – М.: Просвет, 1990.