Сравнительная характеристика налоговых систем США и Германии

Особенности формирования бюджетно-налоговых систем Германии и США

Федеративное устройство государства предполагает разграничение управления между центральным правительством и отдельными землями (штатами). В разных государствах приняты различные способы реализации федерализма для использования наиболее оптимальных вариантов сочетания преимуществ централизации и децентрализации власти.
В основном используются две модели бюджетно-налоговых взаимоотношений.
В первой модели перераспределяются финансовые потоки для сглаживания неравенства различных регионов страны (Германия). Региональные органы власти значительно ограничены в формировании собственной доходной базы — принципы налоговой политики устанавливаются на федеральном уровне. Расходы бюджета разных уровней определяются в соответствии с конституционно установленными принципами разделения компетенции Федерации и земель.
Вторая модель бюджетно-налоговых взаимоотношений основана на предоставлении субъектам Федерации обширных полномочий по формированию доходной базы. Например, в США каждый штат проводит собственную налоговую политику. Перераспределение налоговых доходов из федерального бюджета для выравнивания регионального развития используется весьма ограничено. Помощь из центра нижестоящим бюджетам осуществляется только для реализации целевых программ в конкретных регионах.

2. Налоговая система Германии

Положение о налогах и платежах (от 16 марта 1976 г.) является основным государственным документом, регулирующим общие вопросы налоговой политики. Конституция (принята 23 мая 1949 года) устанавливает порядок проведения налоговой политики непосредственно для федераций, земель и общин. 
Для управления вопросами налоговой политики в Федеративной Республике Германия существуют специальные финансовые ведомства земель. Надзор и контроль за деятельностью различных финансовых учреждений страны возложены на Министерство финансов ФРГ.
На сегодняшний день налоговая система ФРГ представляет собой достаточно усложнённую систему, которая распространяется практически на все сферы жизни общества. В ее основу заложен принцип множественности налогов, количество которых превышает 50. 
По своей структуре налоги делятся на 5 видов:
 федеральные;
 земельные;
 муниципальные общинные;
 совместные;
 церковные.
На первую группу налогов приходится около половины от общей суммы налоговых поступлений, на земельные — 1/3, на общинные — около 1/8.
Следует отметить, что федеральные поступления в бюджет складываются из налогов на продукцию потребительского спроса: бензин, табак, винно-водочные изделия и др. Полностью же в федеральный бюджет зачисляются сборы от: таможенных сборов, налогов на движение капитала, налогов на страхование, вексельных налогов, сборов в рамках ЕС, налогов на спирто-водочные изделия и другие предметы потребления (кроме налога на пиво, который относится к акцизам).
 Помимо этого 2/3 налоговых поступлений в федеральный бюджет составляют прямые налоги: подоходный, корпорационный, налог с оборота и промысловый налог. Данная группа налогов относится к совместным поступлениям, так как она направляется в бюджеты разных уровней и является типичным примером вертикального финансового механизма выравнивания. Так, в федеральный бюджет направляется: 65 % сборов налога с оборота (включая налог с импортного оборота), 50 % сборов налога на корпорации, 43% сборов подоходного налога, 10 % сборов промыслового налога.
Более 1/3 общей суммы поступлений в налоговую систему ФРГ составляет подоходный налог. Облагаются подоходным налогом доходы физических лиц: заработная плата работающих по найму, доходы лиц свободных профессий, гонорары, доходы от индивидуальной трудовой деятельности и т.п. 
Налог на доходы от капитала взимается с физических лиц непосредственно при выплате доходов с капитала — дивидендов, процентов по акциям и т.д. Налогообложению подлежит сумма дивидендов после уплаты корпорационного налога. Ставка налога на доходы от капитала составляет 25 %. 
Ещё одним налогом на доходы является корпорационный налог, который оплачивается не физическими, а юридическими лицами. Следует отметить, что корпорациями в Германии считаются как акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью, так и кооперативы. Взимается корпорационный налог непосредственно с годового дохода юридического лица. 
Главным косвенным налогом в ФРГ является налог с оборота, который фактически представляет собой налог на добавленную стоимость, существующий, например, во Франции. Этот налог взимается с прироста цены изделия на каждой из стадии его производства, переработки и реализации. Начисление этого налога построено так, что все товары и услуги, попадая к конечному потребителю, включают его в одинаковой мере, независимо от количества оборотов товара или услуги на пути к потребителю. Достигается это в процессе предварительных вычетов сумм налога, если товары или услуги используются юридическим лицом для производственных целей. К слову, некоторые товары и услуги освобождены от налога с оборота. К ним относятся экспортные поставки, отдельные обороты морского судоходства и авиатранспорта, а также другие услуги, связанные с ввозом, вывозом и транзитными экспортно-импортными операциями. 
Что касается бюджетов земель ФРГ, то полностью в них перечисляются сборы от: налогов на имущество, налогов на наследство, налогов с приобретения земельного участка, с транспортных средств, на пиво, налогов на лотереи и скачки, пожарных налогов, налогов с игорных домов. Главным налогом земель является налог на имущество, которым облагается суммарная стоимость всех элементов имущества исходя из его доходности. Недвижимое имущество фирмы включается в суммарный показатель по цене его реализации на момент оценки, движимое имущество — по остаточной стоимости, ценные бумаги — по курсовой стоимости.
Кроме вертикального налогового выравнивания в Германии существует горизонтальное налоговое выравнивание, которое, в первую очередь, касается налога с оборота. Так как около 43 % общего сбора этого налога по стране распределяется между землями пропорционально числу жителей, а четверть перечисляется слабым в финансовом отношении землям.
Промысловый налог — главный налог общин, являющийся совместным с федерацией и землями. В муниципальные бюджеты поступает около 82 % общего сбора этого налога. Общинам перечисляется также 15 % подоходного налога. Доля данного налога в консолидированном бюджете составляет всего лишь 5 %. Но необходимо отметить то факт, что этот налог является одним из важнейших источников доходов местных органов власти, которые самостоятельно устанавливают его ставку. Промысловым налогом облагаются предприятия, общества, физические лица, которые занимаются промысловой, торговой и другими видами деятельности.
Отдельно взимается церковный налог, который платят только те люди, которые, причисляют себя к членам церкви. Этот налог является абсолютно добровольным (то есть если нет желания платить налог можно называть себя атеистом) и вычисляется на базе годового подоходного налога. Он составляет около 10 % от его суммы.

3. Налоговая система США

В первую очередь следует отметить, что система налоговых платежей во многом определяет доходную часть бюджета любой страны. Не исключение и налоговая система США, которая является главным источником доходов федерального бюджета, бюджета штатов и местных органов. При этом федеральное правительство получает около 70 % всех налоговых поступлений, правительства штатов — около 20 %, местные власти — 10 %.
Главным федеральным институтом, регулирующим проведение налоговой политики страны, является Служба внутренних доходов. Она которая включает центральный аппарат, а также 7 региональных и 62 окружных налоговых управления. Помимо этого каждый штат имеет свою налоговую службу, которая несёт ответственность за сбор установленных в нём налогов. 
На сегодняшний день структура федеральных налогов включает в свой состав: индивидуальные подоходные налоги (около половины доходной части
федерального бюджета), налоговые отчисления в фонды социального обеспечения (около 1/3), налоги с прибыли корпораций (1/10 часть), акцизные сборы (около 5 %), налоги на наследство и дарение, таможенные пошлины, налоги с розничных продаж потребительских товаров, налоги на движимую и недвижимую собственность. Общая доля четырех последних видов налогов в федеральном бюджете составляет около 5 %.
Прямые налоги играют главенствующую роль в налоговой системе США. Где наибольшее значение отводится индивидуальному подоходному налогу. Немаловажное значение имеют также целевые отчисления в фонды социального обеспечения и налоги на прибыли корпораций.
Индивидуальное подоходное налогообложение в США имеет ряд отличительных черт: прогрессивный характер налогообложения, дискретность налоговых отчислений, регулярное изменение в законодательном порядке ставок налогообложения, наличие большого количества целевых скидок, льгот и исключений, фиксированный минимальный уровень индивидуальных доходов, не подлежащий налогообложению.
Взносы в фонды социального обеспечения включают: налог для целей социального страхования, налог для обеспечения медицинского обслуживания, выплаты в федеральный фонд пособий по безработице в форме отдельного налога. 
Налог на прибыль корпораций представляет собой государственный инструмент перераспределения доходов между различными слоями населения. Поскольку взимается он в основном у людей, владеющих производственным капиталом. 
Акцизы в Соединенных Штатах Америки взимаются с топливной продукции, промышленных изделий (автомобильные шины, медицинские препараты, транспортные и коммуникационные налоги).
Налоги штатов и местных органов власти являются вторым звеном налоговой системы США. Данная группа налогов представляет собой огромную ценность для государства, так как каждый штат обладает суверенитетом практически во всех сферах жизнедеятельности. Следовательно, представляет собой независимый «организм» со своей характерной системой налогообложения. Основой бюджетов штатов являются налоги на продажи, местных бюджетов — налоги на собственность. 
Структуры доходов разных штатов существенно различаются, поскольку не везде используются все налоги, а экономическое состояние штатов существенно отличается. В пяти штатах взимается общий налог с продаж, в девяти — индивидуальный подоходный налог с широкой базой, еще в пяти не собирают налог с доходов корпораций. Налоговые базы и ставки также сильно различаются. 
Однако можно выделить следующие схожие черты. В налоговых доходах штатов около 30 % приходится на общие налоги с продаж и подоходный налог с физических лиц, 10 — на налог с доходов корпораций, примерно 20 % — на акцизы. Другие налоги приносят около 10 % доходов штатов. Следует отметить, что около 20 % всех доходов штатов — перечисления федерального правительства преимущественно строго целевого назначения: на оказание помощи беднейшим слоям населения, на строительство дорог и мостов и т.д.
В составе местных налогов выделяют три основные группы: прямые и косвенные налоги местных органов власти, которые собираются только на местах (имущественные и промысловые налоги, налоги на наследство и дарение, налоги на продажи, на моторное топливо, табачные изделия и спиртные напитки); надбавки к общегосударственным налогам (индивидуальные подоходные и корпоративные налоги); налоги на транспортные средства, на содержание собак, на зрелища, на гостиницы, коммунальные сборы и прочие. Основными местными налогами являются: имущественный, общий налог с продаж и оборота, индивидуальный подоходный налог, общий налог на продажи, корпоративный, налог на наследство и дарение.
Одним из самых значимых налоговых поступлений является имущественный налог, поскольку практически все доходы от него принадлежат местным бюджетам. Объектами обложения имущественным налогом могут быть как недвижимость, так и движимое имущество (машины, оборудование, товарные запасы и др.).
Следующим по величине налоговых доходов местных органов власти является общий налог на продажи. Особенно эффективен данный налог в административных единицах, принимающих большое количество туристов, имеющих широко развитую сферу услуг. 
Около 5 % общих доходов местных бюджетов составляет индивидуальный подоходный налог, которым облагаются только заработки, полученные в пределах налоговой юрисдикции территории.

4. Сравнительная характеристика налоговых систем США и Германии

Налоговая политика ФРГ формируется на федеральном уровне. В Федерацию поступают доходы от финансовых монополий (акцизы) и следующих налогов:
 таможенные пошлины;
 косвенные налоги на потребление в той мере, в какой они не поступают в пользу земель или в пользу общин;
 налог с оборота;
 налог с оборота капиталов, на страхование;
 налоги, собираемые в рамках Европейского сообщества и др.
Доходы от имущественного налога, налога на наследство, налога с автомобилей и транспорта, налога на пиво и доходы от игорных учреждений полностью поступают в пользу земель.
Доходы от подоходного налога, от налогов на корпорации и налог с оборота (общие налоги) поступают одновременно в пользу Федерации и земель в той мере, в какой поступления от этих налогов не принадлежат общинам.
Поступления от подоходного налога в пользу Федерации и земель распределяются поровну.
Поступления от налога с оборота в пользу Федерации и земель распределяется федеральным законом, который требует согласия Бундесрата (верхняя палата парламента Германии). 
Доля доходов от налога с оборота, поступающих в пользу земель, определяется пропорционально численности их населения. В тоже время, в четверти поступлений от общих налогов федеральным законом, нуждающимся в одобрении Бундесрата, предусмотрены дополнительные доли земель, доходы которых от налогов земель, подоходного налога и налога на корпорации на каждого жителя ниже среднего по стране.
Трансферты из обеспеченных земель имеют прогрессивный характер: при налогообеспеченности 100-110% к среднему уровню слабым регионам перечисляется 2/3 превышения, а если налогообеспеченность земель превышает 110 % среднего уровня, то предельная ставка перечислений составляет 80 %.
Общины получают часть поступлений от подоходного налога, пропорциональную платежам по подоходному налогу, вносимым жителями данных общин.
Доходы от местных налогов на потребление и на предметы роскоши принадлежат общинам. В рамках закона общинам принадлежит право устанавливать положение о взимании налогов. Если земля не имеет в своем составе общин, то доходы по реальным налогам и местным налогам на потребление и предметы роскоши принадлежат земле. Общины и объединения общин совместно получают определенный законодательством земли процент от общей доли налогов, поступающих в пользу земли. В остальных случаях законодательство земли определяет, направляются ли и в каком размере доходы от земельных налогов в пользу общин.
В США, в отличие от Германии, штаты обладают высокой степенью автономии в формировании собственной налоговой политики. Ставки налогов значительно отличаются не только в разных штатах, но и на местном уровне.
Как Федеральная власть, так и большинство штатов и местных администраций собирают подоходные налоги. Налоги, уплаченные в нижестоящие бюджеты, подлежат вычету из доходов, по которым выплачиваются федеральные налоги. Несколько штатов не имеют подоходного налога вовсе. Существуют значительные различия в подходах к вопросам о пенсиях и пособиям по безработице. Размеры налогов, вычеты и налоговые категории весьма различны в разных штатах. В наиболее богатых штатах ставка подоходного налога колеблется от 5 до 11%. 
Налог с доходов корпораций также установлен как на федеральном уровне, так и в большинстве штатов. Сравнительный анализ по штатам показывает, что ставка налога составляет от 4 до 12%. В американской налоговой системе отсутствует налог на добавленную стоимость. Вместо него многие штаты вводят так называемые обобщенные налоги с оборотов, собираемые в виде определенного дополнительного налога на закупочные цены тех товаров, по которым положено выплачивать налоги. К нему во многих штатах могут быть добавлены местные налоги с оборотов. В разных штатах ставки варьируются от 3 до 7%, в то время как местные размеры колеблются от 1 до 4%.
Такое различие налоговых систем приводит к тому, что уровни доходов значительно отличаются в различных штатах.
Сравнение уровня доходов штата или местных административных единиц с объемом трансфертных платежей от федерального правительства показывает, что федеральные субсидии играют небольшую роль в финансовом положении нижестоящих уровней власти. Как следствие, незначителен вклад этих субсидий в уравнивание регионального развития. Обычно штаты с самыми низкими налоговыми доходами получают от федерального правительства наименьшие субсидии, а богатые штаты — наибольшие. Это является результатом долевого балансирования фондов, в соответствии с которым штаты должны иметь возможность полностью покрывать средства федеральных грантов.
В США. Тем не менее, отсутствие вертикальной финансовой стабилизации между Федерацией и штатами не исключает ограниченного перераспределения доходов между местными органами власти внутри штатов. Соответственно, расходы бюджета на душу населения в разных штатах также значительно разнятся. Таким образом, в США нет механизма для более равномерного распределения доходов и расходов по уровням бюджетной системы, что содействует ускоренному развитию богатых штатов.
Около 1/3 расходов штатов и местных органов власти приходится на образование. Уровень расходов на душу населения зависит от финансового статуса региона: более богатые штаты тратят больше средств на образование, чем бедные штаты.



Заключение

Необходимо отметить тот факт, что основным отличием в структуре налоговых систем Германии и США, является существенная разница в структуре налогообложения. Так, в Германии доминируют прямые налоги, поскольку федеральным землям «хватает» денег и косвенные налоги, являющиеся вынужденной мерой для богатых стран, не играют главенствующей роли в налоговой политике страны. В Соединённых Штатах дело обстоит несколько иначе: уровни доходов существенно отличаются в различных штатах и доля косвенных налогов может увеличиваться с целью получения необходимых финансовых ресурсов.  
В США, в отличие от Германии, штаты обладают высокой степенью автономии в формировании собственной налоговой политики. Ставки налогов значительно отличаются не только в разных штатах, но и на местном уровне.
Помимо этого в налоговой системе США, в отличие от Германии, отсутствует как таковой налог на добавленную стоимость. Его эквивалентом является налог с оборота. 
В США отсутствуют субсидии экономически слабым регионам. В то время как в Германии, одним из приоритетных направлений является выравнивание экономических показателей всех регионов страны. Так, за счёт эффективной налоговой политики финансовые ресурсы перераспределяются от богатых земель (таких как, например, Бавария или Северный Рейн-Вестфалия) к относительно бедным (Нижняя Саксония).



Список использованных источников

1. Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для вузов/ Под ред. проф. В.Г. Князева, проф, Д.Г. Черника. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2004. - 191 с.  
2. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. М., 1997. 
3. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. СПб., 1998.
4. Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран: Европа и США. М., 2003.
5. Финансовые, денежные и кредитные системы зарубежных стран: Учеб. пособие / К.В. Рудый. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Новое издание, 2004. – 400 с. – (Экономическое образование).
6. Кобяков А. Годовой обзор мировых рынков // Русский предприниматель. 2005. № 1-2.
7. Информация с официального сайта Международного валютного фонда – http://www.imf.org/.
8. Информация с официального сайта Европейского центрального банка – http://www.ecb.int/.