Налоговая система Китая
Налог - важнейший источник доходной базы китайской казны. Он также является важным эко-номическим рычагом, используемым государством для усиления воздействия на социально-экономическое развитие страны. Положительные итоги работы налоговой системы после реформы 1994 года позволяют говорить о том, что впервые в мире в Китае построена действенная налоговая система, адаптированная к "рыночной экономике социализма". Существующая налоговая система КНР направлена на открытие Китая внешнему миру, что способствует энергичному развитию национальной экономики. Систему налогообложения КНР составляют 25 видов налогов, которые мобилизуют в рас-поряжение государства 16 % национального дохода и тем самым обеспечивают более 90 % доходной части государственного бюджета. При уклонении от налогообложения или противодействии ему нало-гоплательщики могут подвергаться штрафу в размере до пяти раз превышающем сумму налогового платежа.
В настоящее время в Китае насчитывается 25 видов налогов, которые, в зависимости от их при-роды и выполняемых функций, могут быть объединены в 8 групп:
  1. Налоги с оборота. Эта группа включает 3 вида налогов, а именно: НДС, налог на потребление (налог с продаж), налог на предпринимательскую деятельность. Собираемость этих налогов зависит от объема товарооборота или сбыта в сферах производства, обращения и услуг. 
  2. Налоги на прибыль (доходы). Сюда входят: налог на прибыль отечественных предприятий, на-лог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий и подо с фи-зических лиц. Поступления от этой группы налогов зависят от суммы прибыли, полученной юридиче-скими лицами, или от размера дохода физического лица. 
  3. Ресурсные платежи, включающие ресурсный налог и земельный налог (плата за пользование землями городов и районов). Эти налоги взимаются с природопользователей, а также с пользователей городских и районных земель. Ресурсными платежами облагается использование находящихся в госу-дарственной собственности природных ресурсов. Их цель - выровнять доходы налогоплательщиков, осуществляющих природопользование в разных местностях и условиях. 
  4. Целевые налоги и сборы: налог на содержание и строительство городов, налог за пользование сельхозугодьями, налог на инвестиции в основной капитал, налог на реализацию земли. 
Имущественные налоги: налог на имущество, налог на недвижимость, налог на наследство (пока не введен). 
  5. Налоги с операций (действий). В эту группу входят: налог за пользование автотранспортными средствами и водными судами, гербовый сбор, налог на передачу имущества, налог на обращение цен-ных бумаг (пока не введен). Этими налогами облагаются определенные операции (действия). 
  6. Сельскохозяйственные налоги: налог на земледелие и налог на содержание и разведение скота. Налогоплательщиками выступают юридические и/или физические лица, получающие доход от земле-делия или животноводческой деятельности. 
  7. Таможенные пошлины. Ими облагаются товары, ввозимые/вывозимые на/с территории Китая. 
В состав государственных органов, уполномоченных разрабатывать налоговые законы и опре-делять налоговую политику, входят: Национальный общественный конгресс и его постоянный коми-тет, Государственный совет, Министерство финансов, Государственная администрация налогообложе-ния, Комитет тарификации и классификации при Государственном совете и Главное таможенное управление. Налоговые законы разрабатываются Национальным общественным конгрессом. Админи-стративные решения и правила в области налогообложения (инструкции) вырабатываются Государст-венным советом. Подготовка налоговых законов и инструкций проходит в 4 этапа: составление плана документа, его рассмотрение, принятие решения (голосование) и опубликование (обнародование). Кроме того, законодательство КНР предусматривает, что правовые акты могут приниматься не только "на высшем уровне", но и разрабатываться и приниматься соответствующими органами управления на местах. 
Плательщиками налогов с оборота выступают предприятия (организации), их структурные под-разделения и граждане. Правовой основой взимания этих налогов являются Временная инструкция по каждому налогу и Разъяснения по их исполнению. Основные налоги:
1. Налог на добавленную стоимость (42,3% доходов бюджета). Обложению данным налогом подлежат обороты по реализации и импорту товаров и предоставлению услуг на территории Китая. К оборотам по реализации применяют две ставки налога - 13% и 17%, в зависимости от принадлежности товарам первой необходимости или иным товарам, услугам. Экспорт товаров облагается по нулевой ставке.
Необлагаемые товары: продукция собственного производства сельскохозяйственных предпри-ятий и фермеров, которую они самостоятельно реализуют; ввозимые на территорию КНР товары, пе-реработанные в другой стране; антикварные книги, приобретенные у населения; медицинские препара-ты и средства; инструменты и оборудование, ввозимое с целью осуществления НИОКР, для нужд об-разования; ТМЦ, безвозмездно предоставленные иностранными правительствами и организациями; изделия, ввозимые предприятиями инвалидов для нужд инвалидов; оборудование, ввозимое для осу-ществления проектов по государственным заказам, финансируемых иностранными или отечественны-ми инвесторами. 
2. Налог на потребление(8,6%). Налогообложению подлежат следующие группы товаров, про-изводимых или импортируемых на территории/территорию КНР: табачные изделия, алкогольные на-питки, косметика, ювелирные изделия, бензин, моторные лодки, катера, мотоциклы, автомобили и не-которые другие. Экспортируемые потребительские товары освобождены от налога. Ставки налога дифференцируются по товарным группам и внутри отдельных групп. В основном применяются про-центные ставки, но к отдельным товарам применяются твердые ставки.

Налогооблагаемые товары Ставки
Табачные изделия 25%-50%
Алкогольные напитки 5%-25%
Автотранспортные средства 3%-10%
Ювелирные изделия 5%-10%

3. Налог на предпринимательскую деятельность(16,4%). Данный налог уплачивают предпри-ятия и граждане, занимающиеся предоставлением подлежащих налогообложению услуг, передачей нематериальных активов или продажей недвижимости на территории КНР. От уплаты налога освобо-ждаются: услуги, предоставляемые медицинскими учреждениями, детскими садами, домами престаре-лых; брачные и похоронные услуги; услуги, предоставляемые инвалидами и организациями инвалидов населению; услуги в сфере образования, предоставляемые школами и другими учебными заведениями; орошение и осушение земель, предотвращение, профилактика и защита растений от заболеваний и их уничтожения насекомыми, предотвращение и профилактика заболеваний домашней птицы и домашне-го скота; страхование сельского хозяйства (земледелия и животноводства); входная плата за посеще-ние культурных мероприятий (музеев, художественных галерей, выставок, библиотек и т.д.), а также религиозные услуги.
4. Налог на прибыль предприятий(11,3%). Плательщиками налога на прибыль предприятий вы-ступают государственные, коллективные, частные, совместные предприятия и другие организации (юридические лица). Объектом налогообложения по налогу на прибыль в КНР, как и во всем мире, вы-ступает прибыль от реализации продукции, работ, услуг; прибыль от иной предпринимательской дея-тельности и прочих операций (источников). Налог на прибыль рассчитывается исходя из размера нало-гооблагаемой прибыли (равной общей сумме прибыли за год), полученной налогоплательщиком в от-четном году, уменьшенной на разрешенные вычеты (льготы). Помимо основной ставки (33%), приме-няются две пониженные ставки - 18% и 27% - для менее прибыльных (низкорентабельных) предпри-ятий. 
Налоговые вычеты и льготы по налогу на прибыль могут быть предоставлены предприятиям, отвечающим определенным требованиям, а именно: использующим высокие технологии, занимаю-щимся переработкой отходов; вновь созданным компаниям, расположенным в конфликтных, бедных и иных подобных местностях; предприятиям, страдающим от стихийных бедствий; вновь созданным компаниям, предоставляющим социально значимые услуги (услуги по трудоустройству населения); государственным благотворительным организациям; городским предприятиям, государственным сель-скохозяйственным предприятиям и т.д.
5. Налог на прибыль предприятий с иностранными инвестициями и иностранных компаний. Предприятия с иностранными инвестициями, головной офис которых расположен в Китае, уплачивают налог со всех полученных ими доходов (как на территории КНР, так и за рубежом). Иностранные ком-пании уплачивают налог на прибыль только от источников на территории КНР. Налог уплачивается по ставке 33% (30% + 3% - "местный" налог на прибыль). Налоговые вычеты и льготы могут быть пре-доставлены предприятиям с иностранными инвестициями производственной, экспортной, технологи-ческой направленности и предприятиям с иностранными инвестициями и иностранным компаниям, расположенным в специальных экономических зонах, зонах экономического и технологического раз-вития, оффшорных зонах и других подобных зонах, определенных государством. Налогом не облага-ются доходы иностранных инвесторов (юридических лиц) в случае их последующего реинвестирова-ния в компанию (на увеличения уставного капитала) или если эти средства направляются на создание новой компании (представительства) на территории КНР. 
6. Подоходный налог с физических лиц. Налогоплательщики - физические лица, имеющие по-стоянное местожительство в Китае, или не имеющие такового, но проживающие на территории КНР в течение года или более. Такие лица уплачивают налог со всех полученных ими доходов (как на терри-тории КНР, так и за рубежом). Физические лица, не имеющие постоянного местожительства в КНР, не являющиеся ее резидентами, или проживающие на территории страны менее года, уплачивают налог с доходов от источников на территории КНР.
Объекты обложения и расчет налога:
а) Заработная плата рабочих и служащих. Налогообложению подлежит ежемесячно получаемая зара-ботная плата рабочих и служащих, уменьшенная на 800 юаней (твердая сумма расходов). К получен-ной разнице применяется девятиступенчатая прогрессивная ставка налога (от 5% до 45%).
б) Индивидуальное подсобное хозяйство или доходы от предпринимательской деятельности. Налого-обложению подлежит ежегодный валовый доход от подсобного хозяйства или предпринимательской деятельности, уменьшенный на связанные с его извлечением затраты, потери. К полученной разнице применяется девятиступенчатая прогрессивная ставка налога (от %5 до 35%).
в) Доходы по договорам подряда и аренды, полученные от предприятий и организаций. 
г) Вознаграждение за оказанные услуги, авторское вознаграждение и авторский гонорар, доходы от сдачи имущества в аренду. 
д) Доход от продажи имущества. 
е) Проценты, дивиденды и прочие поступления. 
Налогообложению не подлежат следующие доходы:

  - награды за достижения в науке, образовании, культуре, здравоохранении, физической культуре, защите окружающей среды, вручаемые как государственными органами, так и иностранными и меж-дународными организациями; 
  - проценты по сберегательным депозитам, государственным облигациям, выпускаемым Министер-ством финансов и проценты по финансовым облигациям, выпускаемым по распоряжению Государст-венного совета; 
  - специальные правительственные надбавки к заработной плате в соответствии с Едиными прави-лами Государственного Совета; субсидии, дотации и перечень выплат, не подлежащих налогообложе-нию по решению Государственного Совета; 
  - пособия благотворительных организаций, материальная помощь, пенсии по случаю потери кор-мильца; 
  - страховые выплаты; 
  - денежное довольствие и денежные вознаграждения, получаемое военнослужащими; 
  - доплаты к заработной плате, выходные пособия, пенсии за выслугу лет, получаемые государст-венными рабочими и служащими в соответствии с Единым государственным положением; 
  - пенсия медицинского страхования и пенсия за выслугу лет, накапливаемые на банковском счете (положенные под проценты); 
  - доходы, получаемые лицами, имеющими дипломатический и консульский ранги и других дипло-матических представителей. 
7. Ресурсный налог. Плательщиками налога выступают юридические и физические лица - при-родопользователи, занимающиеся добычей минеральных ресурсов на территории КНР. Ставки налога дифференцируются по видам минеральных ресурсов. Освобождается от налогообложения добыча неф-ти, если она используется для отопительных нужд. Налоговые вычеты предоставляются шахтам (арте-лям), осуществляющим добычу железных металлических руд и руд цветных металлов. 
8. Земельный налог (плата за пользование землями городов и районов). Налог уплачивают предприятия и граждане, за исключением организаций с иностранными инвестициями, иностранных компаний и иностранных граждан. Ставки налога за единицу дифференцируются по регионам. Для "бедных" местностей или районов с высоким потенциалом ставка налога может быть соответственно уменьшена или увеличена.
От налогообложения освобождаются: земли, занятые правительственными органами, общест-венными и военными организациями; земли, занятые предприятиями, финансируемыми из государст-венного бюджета; земли, занятые церковными храмами, парками, памятниками истории; земли общего пользования, принадлежащие муниципальной администрации, площади; земли, занятые полями, леса-ми; земли, на которых расположены животноводческие комплексы и рыбные хозяйства; земли, ис-пользуемые для защиты окружающей среды, и земли, используемые для нужд и развития энергетики и транспортного хозяйства. 
9. Налог за пользование сельхозугодьями. Налог взимается с юридических лиц и граждан (за исключением организаций с иностранными инвестициями, иностранных компаний и иностранных граждан), использующих сельскохозяйственные земли для строительства или других несельскохозяй-ственных целей. Этим налогом облагаются находящиеся в государственной и коллективной собствен-ности земли сельскохозяйственного назначения. Ставки налога дифференцируются по регионам (мест-ностям) в зависимости от среднего размера земельного участка, приходящегося на человека, и эконо-мической ситуации в регионе. С целью недопущения большого разрыва в ставках между соседними регионами, Министерство финансов утвердило среднюю ставку налога за единицу - для провинций, автономных округов и муниципалитетов в провинциях, равную 2,5-9 юаней. 
От уплаты налога освобождаются земли, на которых расположены военные объекты, железно-дорожные пути и объекты, аэропорты, школы, больницы; земли, предназначенные для ирригации; не-большие участки земли в деревнях, используемые для занятия подсобным хозяйством (приусадебные участки); земли, заселяемые беженцами и переселенцами. Налоговые вычеты и льготы могут предос-тавляться жителям сел и деревень при строительстве новых домов; военнослужащим и семьям военно-служащих, вдовам, сиротам, крестьянам, проживающим в деревнях в бедных, горных местностях при строительстве новых домов, если они испытывают серьезные финансовые трудности; налогообложе-нию не подлежат благотворительные организации, создаваемые для трудоустройства инвалидов; зем-ли, предназначенные для строительства автомобильных дорог. 
10. Налог на инвестиции в основной капитал. Налогоплательщиками являются организации, их подразделения, домашние хозяйства, граждане, вкладывающие средства в основные фонды (основной капитал) на территории КНР (за исключением организаций с иностранными инвестициями, иностран-ных компаний и иностранных граждан). Можно сделать вывод о предпочтении в инвестировании го-сударственного сектора. Налог взимается с общей суммы инвестиций в основные фонды.
11. Налог на реализацию земли (недвижимости). Плательщиками налога являются организации и граждане, получающие доход от продажи или иного отчуждения, передачи прав пользования госу-дарственной землей и расположенными на ней строениями (здесь и далее реализация недвижимости).
Налоговая база определяется исходя из оценочной стоимости, полученной налогоплательщиком от реализации недвижимости. Оценочная стоимость недвижимости = выручка от реализации недвижимо-сти - подлежащие вычету статьи расходов. Применяется прогрессивная ставка налога.

Налоговая база Ставки на-лога, %
Оценочная стоимость, не превышающая 50% суммы подлежащих вычету статей расхо-дов 30
Оценочная стоимость, превышающая 50%, но не превышающая 100% суммы подлежа-щих вычету статей расходов 40
Оценочная стоимость, превышающая 100%, но не превышающая 200% суммы подле-жащих вычету статей расходов 50
Оценочная стоимость, превышающая 200% суммы подлежащих вычету статей расходов 60

Основные налоговые льготы: Налог не взимается в случае, когда оценочная стоимость стандартных жилых строений, полученная налогоплательщиком от их продажи, не превышает 20% суммы подле-жащих вычету статей расходов, или когда одни строения сносятся и взамен них предоставляются но-вые (переселение) в соответствии со строительными требованиями государства. 
12. Налог на имущество (недвижимое). Налог взимается в городах, округах, районах и индуст-риальных и добывающих местностях. Налогоплательщики - собственники зданий, сооружений, вла-дельцы офисов, расположенных в них, кредиторы по закладной и арендаторы (за исключением органи-заций с иностранными инвестициями, иностранных компаний и иностранных граждан). К налоговой базе применяются две ставки налога: 1,2% и 12%. Первая - если в качестве налоговой базы выступает остаточная стоимость имущества (первоначальная стоимость, уменьшенная на 10-30%), вторая - если в качестве налоговой базы выступает доход от сдачи имущества в аренду. 
От уплаты налога освобождается: недвижимое имущество, используемое для собственных нужд государственных органов, общественных организаций и вооруженных сил; предприятий, финансируе-мых из государственного бюджета; церковных храмов, парков, памятников истории; недвижимое имущество, находящееся в собственности граждан, используемое для некоммерческих целей; разру-шенные и не пригодные к проживанию дома.
13. Налог на недвижимость. В настоящее время этот налог уплачивают организации с ино-странными инвестициями, иностранные компании и иностранные граждане, а именно: собственники зданий, сооружений, кредиторы по закладной, арендаторы. К налоговой базе применяются две ставки налога: 1,2% - к стоимости недвижимости и 18% - к доходу от сдачи имущества в аренду. Основные налоговые льготы: Вновь построенные здания освобождаются от налога в течение трех лет начиная с месяца окончания строительства. Реконструированные здания, затраты на восстановление которых превысили 1/2 затрат на новое строительство аналогичного объекта, освобождаются от налога в тече-ние двух лет начиная с месяца окончания восстановительных работ. Другие льготы могут предостав-ляться соответствующими органами власти на местах. 
14. Налог за пользование автотранспортными средствами и водными судами. Данный налог уп-лачивают организации и граждане, имеющие в собственности и эксплуатирующие автотранспортные средства и (или) водные суда на территории КНР. Налоговая база для автотранспортных средств - их количество или нетто-тоннаж, налоговая база для водных судов - их нетто-тоннаж или общая грузо-подъемность судна. Сумма налога определяется отдельно для автотранспортных средств и водных су-дов. Применяются и различные ставки налога.
Основные налоговые льготы: Налогообложению не подлежат: автотранспортные средства и водные суда, используемые правительственными органами, общественными организациями, военными подразделениями, предприятиями, финансируемыми из государственного бюджета, полицией, пожар-ными службами, департаментами здравоохранения и охраны окружающей среды, рыболовные суда с общей грузоподъемностью не более 1 тонны, понтоны и дебаркадеры, предназначенные для погрузки (разгрузки) и хранения грузов, автотранспортные средства, предназначенные для нужд инвалидов, тракторы, используемые в сельском хозяйстве.
Организации с иностранными инвестициями, иностранные компании и иностранные граждане - пользователи автотранспортных средств и водных судов уплачивают данный налог по иным ставкам.
От налогообложения освобождаются автотранспортные средства, используемые расположенными на территории Китая посольствами и консульствами, их представителями (дипломатами, консулами, ад-министративным и техническим персоналом, их женами и несовершеннолетними детьми). Налогооб-ложению не подлежат пожарные машины, машины скорой помощи, принадлежащие организациям с иностранными инвестициями и иностранным компаниям. 
15. Гербовый сбор.Налогоплательщики - предприятия, их подразделения, домашние хозяйства, граждане, которым уполномоченные инстанции оформляют, выдают или заверяют экономические до-кументы на территории КНР. Ставки налога различаются в зависимости от вида выдаваемого докумен-та (совершаемой операции) и колеблются от 0,03% до 0,4%.
Гербовый сбор не уплачивается: при изготовлении дубликатов и копий документов, по которым сбор был ранее уплачен; при оформлении документов о передачи имущества правительственным орга-нам, бла-готворительным организациям, поддерживающим вдов, сирот, престарелых и инвалидов, или школы; при оформлении беспроцентных или дисконтных кредитов (займов), кредитных договоров на льготных услови-ях между правительствами иностранных государств или международными финансо-выми организациями и правительством Китая или государственными финансовыми институтами; при оформлении договоров страхования сельского хозяйства, лесного хозяйства и животных. 
16. Налог на передачу имущества. Налогоплательщики - юридические лица, к которым перехо-дит право собственности на передаваемое имущество на территории Китая. Ставка налога установлена в границах 3%-5%. Конкретная ставка налога устанавливается в этих пре-делах местными органами власти. От уплаты налога освобождаются земли и сооружения, получаемые правительственными орга-нами и институтами, благотворительными организациями, военными предприятиями для их собствен-ных нужд, а также для осуществления научных разработок; участки земли, занятые горами, холмами, пляжами, предос-тавляемые для нужд сельского, лесного, рыбного хозяйств и животноводства; дипло-матические представи-тельства и их персонал. Жилые дома, предоставленные взамен разрушенных в результате силовых (воен-ных) действий, также не подлежат налогообложению.
17. Таможенные пошлины. Плательщики таможенных пошлин - грузополучатели, импорти-рующие разрешенные товары, и грузоотправители, экспортирующие разрешенные законодательством товары. Первые уплачивают импортные (ввозные) таможенные пошлины, вторые - экспортные (вы-возные). Ставки импортных пошлин подразделяются на общие и преференциальные. Общие применя-ются в отношении тех стран, с которыми КНР не заключила соглашения о льготном налогообложении, преференциальные - в отношении тех стран, с которыми КНР заключила соглашения о льготном нало-гообложении. Используется более 20 различных общих ставок импортных пошлин - от 0%, 8% до 270% и более 50 льготных ставок - от 0%, 1% до 121,6% (средняя арифметическая ставка равняется 16,8%). Что касается экспортных пошлин, то для 36 наименований экспортируемых товаров применя-ются 5 различных ставок - от 20 до 50%.
Освобождаются от уплаты пошлин: грузы (товары), стоимостью менее 10 юаней; рекламные из-делия и образцы товаров, не предназначенные для продажи; товары, безвозмездно предоставленные международными организациями или иностранными представительствами. Определенные льготы мо-гут предусматриваться в международных соглашениях, заключенных КНР с другими странами. 
Система налоговых органов. Государственная Администрация Налогообложения - высший налоговый орган Китая; имеет статус министерства при Государственном Совете. Основная функция этого органа управления - контроль за государственными доходами. Основные полномочия:

разработка налоговых законов, инструкций и разъяснений по их исполнению; выработка совместно с Министерством финансов предложений по вопросам налоговой политики и направление их на рас-смотрение Государственного совета, формулирование процедур по их исполнению;

определение полномочий центральных и местных налоговых органов, выработка предложений по во-просам регулирования и контроля за макроэкономической ситуацией в стране с помощью приемов на-логообложения; формулирование правил и порядка работы налоговых органов и контроль за их испол-нением; инспектирование местных налоговых органов; разработка предложений по вопросам рефор-мирования налоговой системы, формулирование соответствующих процедур; контроль исполнения налоговых законов, инструкций, проведения налоговой политики;

организация и осуществление взимания и управления центральными (собственными) налогами, регу-лирующими налогами, налогом на земледелие и взносами в государственные фонды; подготовка про-екта доходов бюджета, разъяснение спорных вопросов, возникающих в ходе исполнения законов; кон-троль предоставления вычетов и льгот по налогам; содействие международному обмену и кооперации в области налогообложения; участие в международных налоговых конвенциях, исполнение заключен-ных договоров и соглашений; контроль сбора и возврата НДС и (или) налога на потребление при экс-порте - импорте;

решение кадровых вопросов и вопросов, касающихся размеров заработной платы и содержания нало-говых работников администрации; выдача рекомендаций по назначению и снятию с должностей на-чальников и заместителей начальников местных налоговых органов;

профессиональная и идеологическая подготовка и обучение налогового персонала;

организация налоговой пропаганды и теоретических изысканий в области налогов; регистрация нало-говых агентов; стандартизация услуг налоговых агентов.
Руководитель администрации и его четыре заместителя назначаются Госсоветом. Главный эко-номист и главный бухгалтер также являются членами руководства администрации. В структуре мини-стерства выделяют 14 функциональных департаментов, каждый из которых состоит из нескольких от-делов (управлений). Кроме того, вопросами налогообложения занимаются и некоторые негосударст-венные институты и средства связи, такие как Образовательный центр, Центр обслуживания, Центр информационных технологий, Центр управления налоговыми агентами, Институт научных исследова-ний в области налогов, журналы, газеты и другая пресса, посвященные вопросам налогов, Центр под-готовки налоговых работников, расположенный в Гуанчжоу, и Налоговый колледж.
Налоговые организации на территориальном и местном уровнях. Налоговые организации на территориальном и местном уровнях делятся на территориальные и местные налоговые подразде-ления (инспекции).
Территориальные подразделения Государственной администрации налогообложения - департа-менты, непосредственно подчиняющиеся руководству администрации. Они являются функциональ-ными органами, отвечающими за сбор находящихся в их юрисдикции налогов. Они также отвечают за разработку налоговых законов, инструкций и разъяснений по их исполнению в соответствии с мест-ными условиями. Руководители подразделений и их заместители назначаются руководством админи-страции. Количество отделов территориальных налоговых подразделений не превышает 12. Дополни-тельно территориальные налоговые подразделения могут создавать бюро налоговых расследований, бюро взимания налогов, бюро налогообложения иностранных инвестиций и/или бюро налогового кон-троля за экспортом и импортом. Местные налоговые инспекции находятся в совместном ведении соот-ветствующих местных исполнительных органов и вышестоящих налоговых подразделений. При этом вышестоящие налоговые подразделения осуществляют вертикальное руководство нижестоящими, а именно: решают кадровые, организационные вопросы, определяют основные показатели сметы расхо-дов.
К началу 1999 г. в КНР в целом насчитывалось 992000 человек налоговых служащих. Из общего числа служащих 575000 работают в Государственной администрации налогообложения, 416000 - в территориальных и местных налоговых инспекциях. Динамика налоговых поступлений в государст-венный бюджет:
Год Общая сумма налоговых поступлений (млн. юаней) Доля налоговых поступлений в общей сумме доходов бюджета (%) Доля налоговых поступлений в общей сумме ВВП (%)
1960 20,37 35,6 14,0
1970 28,12 42,4 12,5
1980 57,17 49,3 12,7
1990 282,19 96,1 15,2
1992 329,69 94,6 12,4
1994 512,69 98,3 11,0
1996 690,98 93,3 10,2
1997 823,40 95,2 11,0


Налоговая система Швеции

  По оценкам западноевропейских и российских экспертов, шведская налоговая политика была и остается наиболее "прописанной", подробной в сравнении с политикой многих других стран-членов ЕС. Это в свою очередь стимулирует торговлю и инвестиционное сотрудничество с компаниями и банками Швеции, делает его законодательно и нормативно предсказуемым. Подавляющее большинст-во видов предпринимательства, в том числе совместного, имеет свое место в налоговом законодатель-стве Швеции. Это позволяет шведскому правительству прямо или косвенно регулировать экономику и внешнюю торговлю, почти не прибегая к административным запретам и предписаниям. Такая полити-ка во многом предопределила так называемое шведское экономическое чудо.
В стране один из самых низких в Европе налогов на прибыль корпораций, и одновременно один из самых высоких в мире уровней налогообложения личных доходов граждан. Правда, эти налоги по-том возвращаются к гражданам сторицей через многочисленные системы социальной поддержки. В структуре налогов 65% составляют прямые налоги на доходы от трудовой деятельности, 26% - косвен-ные налоги на товары и услуги, в первую очередь, НДС, и 9% - налог на доходы от капитала (дивиден-ды, проценты и проч.). Налог на доходы взимается по трем категориям. Первая – налог на доходы от занятости (в первую очередь, зарплаты и пенсии). Местная часть налога взимается по ставке в 26-35% в зависимости от муниципалитета (самые низкие ставки обычно в пригородах крупных городов, а са-мые высокие – в сельской местности на севере страны), а национальная – по ставке в 20% при сумме дохода от 292 до 441 тыс. крон в год, и по ставке 25% при сумме дохода больше 441 тыс крон в год. Вторая – налог на доходы от капитала. Здесь базовая ставка – 30%. Третья категория – налоги с бизне-са, или налоги на прибыль корпораций. Они платятся по ставке в 28%. Кроме прочего, все трудящиеся (или за них их работодатели) платят много взносов в разные системы социального страхования, в ча-стности, 7%-ый налог в пенсионный фонд. Среди косвенных налогов основное место занимают налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы. Базовая ставка НДС – это самый высокий уровень в Евро-пе (такой же применяется в Венгрии и Дании, выше нет нигде). Действуют две пониженные ставки – 12% и 6%. Ставка в 12% применяется к продуктам питания и гостиничным услугам. Ставка в 6% при-меняется к книжной и газетно-журнальной продукции, услугам в секторе культуры и спорта, услугам пассажирского транспорта. Освобождаются от НДС медицинские, банковские, образовательные, иные услуги социального плана, а также покупка и аренда недвижимости. 
Налоги собирает налоговый центр Швеции. Система перераспределения налоговых поступле-ний согласно бюджетам и потребностям графств довольно сложная. На местный уровень поступает от 29 до 40% налогов. Самым серьезным механизмом государственного контроля над распределением общественных денег и их использованием независимыми муниципалитетами является демократиче-ский контроль. Ему способствует местная пресса – ни один политик не хочет попасть на ее страницы в негативном виде. Закон обязывает каждый муниципалитет и графство привлекать независимый аудит для проверки муниципальных бюджетов. Пресса пристально следит за этими проверками. Граждане имеют право подать судебный иск в случае выявления того или иного нарушения.
Очень важная часть законодательства о местном самоуправлении посвящена базе налогообло-жения, которую определяет центральное правительство. Оно ежегодно публикует сведения об ассиг-нованиях, выделенных муниципалитетам. Это еще один механизм контроля. Серьезный контроль со стороны правительства осуществляют также государственные агентства, например, агентство по здра-воохранению. Они собирают статистическую информацию, анализируют, какие средства и на что вы-делялись, следят, чтобы это происходило в точном соответствии с законодательными актами.
Важное место в системе налогов занимает налог на прибыль корпораций. Все компании и дру-гие виды организационно-правовой формы, такие как товарищества с ограниченной ответственностью, должны быть зарегистрированы в Патентном и Регистрационном отделе, для того чтобы получить ста-тус юридического лица. Обычно как минимум 50 % управляющих директоров и главный директор должны быть резидентами стран ЕС или Европейских государств. Тем не менее возможны исключения из правил, предоставляемые Отделом Патентов и Регистраций или Правительством, в отношении юри-дических лиц, большая часть совета директоров которых состоит из нерезидентов Швеции. 
Национальный налог на прибыль взимается с резидентов со всего дохода, а с нерезидентов - с доходов, полученных из шведских источников. Компания считается налоговым резидентом, если она образована (зарегистрирована) в Швеции или имеет постоянное представительство на ее территории. 
 Ставка налога на прибыль корпораций установлена в 28 процентов, но согласно комментариям шведских финансово-экономических СМИ может быть в ближайшие годы увеличена до 30-32 процен-тов. Не существует различий при налогообложении распределенной и нераспределенной прибыли компании. Также не существует никаких местных налогов для корпораций. Прибыль определяется в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, с небольшой корректировкой в це-лях налогообложения. При подсчете прибыли акции оцениваются по нижней рыночной цене. Налого-облагаемая база уменьшается на суммы затрат на ведение бизнеса, включая проценты по кредитам на инвестирование филиала или приобретение нового оборудования. 
Прибыль от реализации материальных и нематериальных основных средств и других активов должна быть включена в совокупный налогооблагаемый доход предприятия и, следовательно, облага-ется по ставке 28 %. Убыток, полученный при реализации капитальных активов, списывается за счет совокупной прибыли без всяких временных ограничений. Однако убыток, возникающий от реализации инвестиционного портфеля акций и иных подобных финансовых инструментов, может приниматься к зачету только в счет прибыли, полученной по такому же виду собственности.
Дивиденды, полученные от шведских компаний, освобождены от налогообложения. Дивиден-ды, полученные от зарубежного филиала (минимальный пакет акций не менее 25 %), также могут быть освобождены от обложения при условии, что филиал облагается по ставке не менее чем 15 %.

Новые нормы, регулирующие статус и налогообложение холдинговых компаний были приняты в Швеции в 2003 и вступили в силу с 1 января 2004 года. Новое законодательство о холдингах, а также широкая сеть соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Швецией с другими странами, делают эту страну очень привлекательной в качестве холдинговой юрисдикции. Ключевые положения нового законодательства о холдингах заключаются в следующих двух факторах: освобож-дение от налогообложения прибыли от прироста капитала и дивидендов, владение которыми осущест-вляется для коммерческих целей. Под владением для коммерческих целей понимается: владение ак-циями, не зарегистрированными на бирже, либо владение минимум 10% акций, зарегистрированных на бирже, в течение не менее одного года. 
Под коммерческой деятельностью компании (в вопросе владения акциями) имеется в виду дея-тельность компании, которую ведет компания — держатель акций, либо деятельность одной из ее до-черних компаний. На акции, которые составляют просто инвестиционный портфель компании, не мо-гут быть распространенны льго