Налоговая система Франции

1.Общая характеристика страны.

 Местоположение и территория страны. Франция - это государство в Западной Европе. На северо-востоке граничит с Бельгией, Люксембургом и Германией, на востоке - с Германией, Швейцарией и Италией, на юго-востоке - с Монако, на юге - с Испанией и Андоррой. На севере территория Франции омывается Северным морем, проливами Па-де-Кале и Ла-Манш, на западе Бискайским заливом Атлантического океана, на юге - Средиземным морем. Площадь европейской части Франции, включая остров Корсика в Средиземном море и другие мелкие прибрежные острова, составляет 543965 км2. Столица - город Париж.
 Население. Около 58,5 млн. 83% населения - французы; живут также эльзасцы, бретонцы, корсиканцы, каталонцы, баски; кроме того проживает 4,7 млн. иностранцев-иммигрантов (алжирцы, португальцы, итальянцы, испанцы, армяне и другие). Официальный язык - французский. Подавляющее большинство верующих - католики, около 2 млн. человек - протестанты, около 2 млн. - мусульмане (в основном выходцы из стран Северной и Центральной Африки, Среднего Востока), православные (более 400 тысяч) и другие. Средняя плотность населения 101 человек на 1 км2. Наиболее густо заселены промышленные районы на севере Франции (до 300-500 человек на 1 км2), наименее - горные районы Альп и Пиренеев (менее 10 человек на 1 км2). Горное население - 77,2%. Крупные города: Париж, Марсель, Лион, Тулуза, Ницца, Страсбург, Нант, Бордо, Сент-Этьен. Экономически активное население - 23 млн. человек, в том числе занято: в промышленности 22,3%; в сельском, лесном хозяйстве и рыболовстве 7,3%; в строительстве 7,3%; транспорте и связи 6%. 
Воспроизводство населения во Франции характеризуется очень плохой демографической ситуацией. Происходит даже естественная убыль населения. Одновременно меняется и его возрастной состав, растет доля пожилых людей. Такая демографическая ситуация привела к резкому изменению роли Франции в системе внешних миграций населения. Бывшая со времен великих географических открытий одним из главных очагов эмиграции, Франция в наши дни превратилась почти в главный мировой очаг трудовой миграции. Основные направления трудовой миграции исходят из таких стран, как Португалия, Испания, Марокко, Алжир, Тунис, Италия, Греция, Босния и Герцеговина. Их доля в общем числе занятых составляет до 10%.
На размещение населения во Франции наибольшее влияние оказывает урбанизация, уровень которой здесь очень высокий. Характерная черта урбанизации Франции - очень высокая концентрация населения в больших городах и городских агломерациях: Париж - 8,5 млн. человек; Лион, Марсель - более 1 млн. человек. Однако в последние 2-3 десятилетия рост крупнейших городов замедлился или даже прекратился. Из центральных частей городов население стало мигрировать в пригороды, города-спутники. Это явление получило название субурбанизации.  
Столица и крупнейшие города. Основными достопримечательностями Франции являются Альпы с многочисленными лыжными курортами и альпинистскими лагерями, а также пляжи Средиземного моря (в основном в Ницце). В Канне, неподалеку от Ниццы, проводится всемирно знаменитый международный кинофестиваль, привлекающий огромное количество зрителей. Одной из главных исторических достопримечательностей являются замки Луары - несколько великолепных средневековых замков, расположенных на берегах Луары. Культурным центром Франции является Париж, в котором находятся главные музеи страны: Лувр (бывший королевский дворец, в котором расположено 225 галерей и 400000 экспонатов); центр искусств Пампиду; музей Пикассо с коллекцией работ знаменитого художника; музей современного искусства; музей импрессионистов; музей декоративного искусства; музей Родена (коллекция скульптур). Кроме того, в Париже находятся такие знаменитые архитектурные шедевры как Эйфелева башня, собор Нотр-Дам-де-Пори (1163 г), церковь XIII века Сен-Шапель, Триумфальная арка, Пале-Роянь, Елисейский дворец (резиденция президента республики), Версальский дворец (бывшая загородная резиденция французских королей). Популярны среди многочисленных туристов Монмартр, Елисейские поля, Булонский лес, ботанический сад и зоопарк. Под Парижем находится Евродиснейленд - первый парк развлечений такого масштаба в Европе. 
Система административно - территориального деления страны. В административном отношении территория Франции разделена на 96 департаментов, включая Париж (отдельный департамент), департаменты на коммуны; департаменты созданы на территории исторических провинций. Площадь владений Франции составляла (1977) 127 тыс. км2 с населением около 2,6 млн. человек, в их составе (на 1 июля 1976): 5 заморских департаментов (Гваделупа и Мартиника - в Вест-Индии, Гвиана - в Южной Америке, Реюньон - в Индийском океане, острова Сен-Пьер и Микелон) и 5 заморских территорий (Новая Каледония, Французская Полинезия, Французские южно-антарктические территории, острова Майотт, Уоллис, Футуна). Новые Гебриды - совместное франко-английское владение.
  Экономика 
По своему валовому внутреннему продукту (ВВП) Франция является четвертой экономической державой в мире. Ее ведущими отраслями являются: транспорт, телекоммуникации, агропродовольственная промышленность, фармакология, а также банковский, страховой секторы, туризм. Также не следует забывать и о традиционных отраслях производства предметов роскоши (кожгалантерея, готовое платье, парфюмерия, спиртные напитки). 
Франция занимает четвертое место в мире среди экспортеров промышленной продукции (в основном оборудования) и второе среди экспортеров услуг и продукции сельского хозяйства (в частности, зерновых и агропродовольственной продукции). Франция продолжает занимать первое место среди производителей и экспортеров с/х продукции в Европе. При этом Франция осуществляет 63% своего товарооборота с партнерами по Европейскому Союзу (50% со странами зоны евро). 
Франция занимает четвертое место в мире по привлечению прямых зарубежных инвестиций. Действительно, инвесторы высоко оценивают квалификацию рабочей силы во Франции, высокий уровень научных исследований, овладение передовыми технологиями, финансовую стабильность, и хорошую управляемость себестоимости производства. 
ПЕРЕДОВЫЕ ОТРАСЛИ ПРОМЫШЛЕННОСТИ ФРАНЦИИ: 
  Строительство В число первых строительных фирм Европы входят и пять французских строительных групп ("Буиг", занимающая первое место среди европейских строительных групп, SGE-Виванди, группа GTM, "Эйффаж" и "Кола") 
 Агропродовольственная 
  Химическая 
Индустрия моды и производства предметов роскоши Этот сектор включает в себя : индустрию высокой моды, производство и торговлю ювелирными изделиями, кожгалантерейное производство, парфюмерную промышленность, косметическую промышленность, производство хрусталя. Основные промышленные группы сектора : Ив Сен-Лоран, Вюиттон, Шанель, Баккара, Гермес, Жан-Поль Готье, Диор, Картье
Фармацевтическая промышленность Занимает четвертое место в мире среди производителей и пятое среди экспортеров Основные предприятия : слияние компании Рон-Пуленк с немецкой компанией Хёхст привело к появлению компании Авентис-Фарма, Санофи, Синтелабо, Биомерьё, Сервье и Пьер Фабр. 
  Автомобильная промышленность Франция занимает третье место среди мировых экспортеров легковых автомобилей. PSA (Пежо-Ситроен) и Рено являются двумя основными группами в автомобильной промышленности 
Перерабатывающая промышленность В числе предприятий перерабатывающей промышленности группа "Юзинор" (переработка стали), "Пешинэ" (алюминий), "Сен Гобэн", лидер в производстве стекла и второй мировой экспортер. "Пластик Омниум" и "Соммье Аллибер" это два французских лидера в переработке пластмасс, а "Мишелен" - мировой лидер по производству шин. 
 Телекоммуникации, информационные технологии и технологии связи Телефонизация : 34 миллиона линий. Использование телефонных карт : 100 млн в 1998г. "Франс телеком" занимает 49,5% рынка, "Сежетель-SFR" - 37,5%, "Буиг-Телеком" -13%. Произошел бурный рост мобильной телефонной связи. В секторе телекоммуникаций "Алкатель" является четвертым по значимости в производстве оборудования для телекоммуникационных сетей, занимает первое место в области систем передачи и является мировым лидером в области создании подводных кабельных сетей. Цифровое телевидение представлено компанией "Томсон Мультимедиа", производящей декодеры для цифрового телевидения. 
 Авиационная и космическая промышленность Основные предприятия : "Матра Аэроспасьяль" (член европейского консорциума "Эрбус Эндюстри"), "Дассо Авиасьон", "Еврокоптер Франс", "Испано-Сюиза", "Снекма". 
  Банки. Основными французскими банками являются : Креди Агриколь, Сосьете Женераль и Банк Насьональ де Пари (БНП). 

2.Налоговая система Франции.

Налоговая система Франции представляет собой в рамках реализации экономической (регулирующей) функции точное отражение ее государственного устройства и основана не столько на использовании механизмов экономического регулирования, сколько на централизованном перераспределении фискальных ресурсов.
Инвестиционный потенциал системы налогообложения Франции предусматривает возможность использования таких рычагов стимулирования инвестиций, как ускоренную амортизацию и вычеты из налогооблагаемой прибыли в размере 10% прироста инвестиций в развитие производства и 50% прироста инвестиций в научные исследования, что не позволяет оценить его достаточно высоко.
Отраслевой потенциал налоговой системы Франции также весьма невелик, поскольку ею предусмотрены только льготы по НДС для поощрения таких социально важных отраслей экономики, как производство продуктов питания, медикаментов, строительство жилья, общественный транспорт.
Региональный потенциал французской системы налогообложения также невысок в силу того что соответствующие регуляторы регионального развития в ней фактически не представлены. Заметная тенденция роста доли местных бюджетов в общегосударственном бюджете Франции определяется не региональной направленностью налоговой системы, а усилением централизованного перераспределения налоговых доходов государственного уровня.
Главным источником государственных доходов во Франции являются акцизы и НДС, который обеспечивает более 40% налоговых бюджетных поступлений. Весьма сложное нормативное обеспечение этого налога включает четырехступенчатую шкалу налоговых ставок, дифференцированную по отдельным группам товаров и услуг, а также ряд налоговых освобождений. Методика определения налогооблагаемой базы довольно сложна, и трудно выбрать в определенных случаях между уплатой НДС и подоходного налога в сфере финансов, в банковском деле и некоторых других областях. Кроме того, во французской системе налогообложения применяются акцизы на отдельные товары и услуги, являющиеся одними из немногих видов налогов, платежи по которым зачисляются непосредственно в местные бюджеты.
Главное налоговое управление (ГНУ) является ведущим подразделением Министерства экономики, финансов и бюджета Франции.
Подоходный налог с физических лиц во Франции обеспечивает около 18% доходов государственного бюджета, а его главной особенностью является то, что фискальную единицу представляет собой не отдельный гражданин, а семья. Кроме этого налога, население делает две разновидности социальных отчислений, которые незначительны по объемам: 1,1% от профессиональных доходов и 1% от процентных доходов по вкладам в финансово-кредитных структурах. 
Существенно более весомым является налогообложение доходов юридических лиц (хозяйствующих субъектов), которые помимо прогрессивного налога на прибыль (ставка которого от 10 до 42%, а наиболее распространенный уровень - 34%) уплачивают налоги, исчисляемые от расходов на оплату труда [налог на профессиональное образование (0,6%), налог на долгосрочную профессиональную подготовку (1,5 - 2,3%) и налог на жилищное строительство (0,65%)], что в целом обеспечивает около 30% доходов государственного бюджета.
Налогообложение собственности (имущества) во Франции также ориентировано, главным образом, на юридических лиц и включает налог на имущество хозяйствующих субъектов, взимаемый по прогрессивной шкале (до 1,5% стоимости), налог на земельный участок, а также налог на автотранспорт и налог на жилье, который уплачивают и собственники жилья, и арендаторы. В целом этот вид налогообложения формирует менее 10% налоговых доходов государства.
Как уже было отмечено, в налоговой системе Франции подоходный налог составляет 18% доходов бюджета. Он стоит на втором месте после НДС. В основном налоговая система Франции похожа на системы США. Отличия небольшие: налоги на социальное страхование здесь уплачивают только трудящиеся , к тому же здесь присутствует так называемый профессиональный налог, который уплачивают лица работающие, но не вознаграждаемые заработной платой. Другая отличительная черта системы обязательных отчислений во Франции - высокая доля взносов в фонды социального назначения. По доле взносов в фонды социального назначения в сумме ВВП Франция занимает первое место среди развитых стран. 
Еще одной особенностью Франции является низкий уровень прямого налогообложения и одновременно высокий уровень косвенного. При этом во Франции - высокая доля поступлений от налогов на товары и услуги в ВВП ив общем объеме обязательных отчислений. Косвенные налоги дают около 60% налоговых доходов общего бюджета.
 В общей системе налогообложения можно выделить центральные налоги и местные налоги и сборы :
 
Центральные налоги 
1  
1.Налог на добавленную стоимость 
2.Налог на доходы от капиталов 
3.Земельный налог
4.Налог на прибыль акционерных компаний. Местные налоги и сборы
2
1.Налог на жилье
2.Промысловый налог
3.Налог на прибыль от недвижимости
4.Поземельный налог со строений
5.Налог на ученичество  
6.Налог на фонд зарплаты  
7.Налог на наследство и дарение  
8.Налог на прирост капитала
9.Регистрационные и гербовые сборы
10.Регистрационный налог(сбор) и пр.  






5.Профессиональный налог
6.Налог на уборку территорий
7.Пошлина на содержание сельскохозяйственной палаты 
8.Пошлина на содержание торгово-промышленной палаты
9.Местные сборы на освоение рудников
10.Сборы на установку электроосвещения
11.Пошлины на используемое оборудование
12.Налог на продажу зданий
13.Пошлина на транспорт
14. Налог на озеленение и др.

 
 Налог на добавленную стоимость изымается в доходы центральных и местных бюджетов. Налог изымается в центральный бюджет, из которого часть средств передается в местные бюджеты. Налог применяется ко всем сделкам производственного и торгового характера. Обложению налогом подлежат все деловые операции, осуществляемые как коммерческими организациями, так и частными лицами. Базой обложения налогом является цена, которую покупатель должен уплатить поставщику товара. Эта цена включает все расходы, затраченные промышленником или торговцем, а также прибыль. Пи это исключаются расходы, которые уже были обложены НДС, и сумма самого налога. Скидки подлежат вычету и не облагаются налогом.
 При продажах товаров лицами, занимающимися перепродажей, или произведений искусства налогом облагается разница между покупной или продажной ценой в размере 30%. 
 сырье и полуфабрикаты, изготовленные для собственных нужд предприятия, и услуги, оказываемые в пределах предприятия, облагаются налогом по ставкам, предусмотренным в законе.
 Сделки с недвижимостью, торговые операции и импортные товары облагаются по внутренним ставкам.
 НДС имеет четыре ставки: нормальную, сокращенную, промежуточную и повышенную.
 Нормальная ставка применяется для всех операций, за исключением тех, по которым предусмотрены иные ставки. Сокращенная ставка применяется при оказании услуг в сфере продуктов питания и их производства. Промежуточная-- применяется для обложения товаров: газа, электричества, горячей воды, угля, нефтепродуктов, спирта, кофе и др. Повышенная-- применяется при покупке драгоценных металлов, мехов, аппаратуры, табака и др.
 Налог на добавленную стоимость платят в момент составления декларации раз в месяц. Продавец товара вносит налог из выручки после реализации товара. Предприятие, облагаемое НДС, ежемесячно представляет налоговым органам декларацию, содержащую перечень товаров, подлежащих продаже, и размер оборота.
 Налог на доходы от денежных капиталов взимается с доходов, получаемых с акций, помещенных капиталов (облигаций, кредитных обязательств, вкладов, бонов и др.) и доходов от иностранных ценных бумаг.
 При исчислении дохода физических лиц от денежных капиталов учитывается прибыль, которую извлекает лицо от этой деятельности. Физические лица самостоятельно исчисляют облагаемый доход и указывают в декларации.
 Налог на прибыль от недвижимости, которым облагаются физические лица, взимается с прибыли, получаемой при строительстве; прибыли от недвижимости, носящей спекулятивный характер; от сверхприбыли, получаемой при продаже земли под застройку.
 Чистые прибыли от недвижимости, получаемые физическими лицами, предварительно облагаются налогом в размере 25% от суммы прибыли в момент регистрации сделки. В момент уплаты налога эта сумма вычитается из общей суммы выплаты налога.
 Налог на прибыль акционерных компаний взимается с юридических лиц с чистой прибыли. Налог исчисляется со всего дохода, полученного от различных видов деятельности, в том месте, где находится основное предприятие или учреждение. Начисление налога производится по декларации.
 Облагаемой считается прибыль, устанавливаемая как разница между стоимостью активов на момент закрытия годового баланса и вычетом новых вложений. На практике облагаемая прибыль предприятия равна разнице между валовой прибылью (выручкой) и расходами, понесенными для ее получения, то есть за минусом расходов на зарплату, наём помещений, уплату процентов по кредитам, уплату налогов и др.
 К налогам на доходы предприятий относят налог на ученичество и налог на фонд заработной платы. Оба налога поступают в госбюджет. Налог на ученичество взимается по фиксированной ставке от фонда заработной платы. Налог на заработную плату изымается по единой ставке от фонда заработной платы. Данный вид налога платят государственные и частные учреждения и организации, производящие пенсионные выплаты.
 Налог на наследство и дарение взимается с физических лицах пи всех видах перехода прав собственности. Обложению подвергается имущество, получаемое наследником по единым ставкам, определенным законодательством, с учетом степени родства.
 Регистрационные и гербовые сборы взимаются с юридических актов, оформляемых с целью перехода различных видов собственности к новым владельцам. Основная часть сборов взимается в доход госбюджета.
 Регистрационные сборы подразделяются на три категории: взимаемые по твердой ставке, пропорциональной и прогрессивной. По твердой ставке облагаются юридические акты, по которым не установлены тарифы распоряжениями. По пропорциональной ставке облагаются соглашения сторон по всем видам деятельности. По прогрессивной ставке облагается только бесплатная передача наследования между наследниками.
 Регистрационный налог (сбор) взимается при продаже, переуступке, перепродаже всех видов имущества по общей или сокращенной ставке. Налог включается в цену имущества. Сокращенная ставка применяется при продаже дома или его части совместно с земельным наделом, при приобретении лесных угодий и в других случаях.
 Промысловый налог уплачивается ежегодно физическими и юридическими лицами, занимающимися постоянно производственной деятельностью, не получающими за нее заработную плату. Обложению промысловым налогом подлежит деятельность, носящая постоянный характер, периодические сезонные работы, разовая закупка товара с целью перепродажи.
 Ставка налога устанавливается каждой административно-территориальной единицей самостоятельно на каждый род занятий. Максимальный размер ставки не может превышать более чем в 2 раза среднюю ставку по этому налогу за прошлый год, установленную на национальном уровне. Государство получает от местных органов власти 7,6% общей суммы налоговых платежей.
 Надбавки к промысловому налогу устанавливаются для покрытия расходов товарно-промышленной палаты и выплачиваются субъектами промыслового налога.
 Социальный налог на заработную плату (налог на фонд заработной платы) взимается с юридических лиц. Объектом налогообложения является фонд заработной платы организации. Ставки налога носят прогрессивный характер и варьируются в размере от 4,5 до 13,5%.
 Налог на развитие профессионального образования взимается с юридических. Объектом налогообложения является фонд заработной платы. Ставка налога составляет 0,5%, в том числе берется и надбавка в размере 0,1%.
 Сбор на профессиональную подготовку взимается с предпринимателей, которые в обязательном порядке должны финансировать долгосрочную профессиональную подготовку работников. На эти цели взимается налог в размере 1,2% от годового фонда оплаты труда. При использовании предприятием временной рабочей силы размер ставки возрастает до 2% и еще взимается дополнительный сбор в размере 0,3% годового фонда оплаты труда.
 Сбор на строительство жилья взимается со всех предпринимателей, имеющих работников. Ставка налога установлена в размере 0,65% от годовой суммы фонда оплаты труда работников.
 Налог на здания, принадлежащие иностранным компаниям, взимается с недвижимости всех иностранных компаний по ставке 3%, в то время как максимальная ставка налога на собственность французских компаний составляет 1,5%.
 Налоги на собственность:
 -при сдаче в аренду недвижимости годовая арендная плата, взимаемая с арендодателя, составляет 2,5%;
 -налог на транспортные средства взимается с владельцев транспортных средств, в том числе принадлежащих корпорациям, по ставкам, учитывающим мощность двигателя;
 -налог на отдельные виды автотранспортных средств взимается с автомобилей, вес которых превышает 16 т. Ставки налога зависят от веса и типа автомобиля.
 Во Франции, кроме того, коммунальные советы могут учредить арендную плату с кемпингов и мест отдыха, налог на уборку и целый ряд дополнительных надбавок к налогам.

Таким образом, систему налогообложения Франции условно можно разделить на три крупных блока:
 -косвенные налоги, включаемые в цену товара, или налоги на потребление;
 -налоги на прибыль или доход;
 -налоги на собственность.
 К косвенным налогам относятся НДС, акцизы, внутренний налог на нефтепродукты, таможенные пошлины, которые дают около 60% налоговых доходов общего бюджета. Важную роль в системе поступлений играют и прямые налоги, которые дают около 40% доходов общего бюджета. Среди прямых налогов значительную роль играют подоходный налог физических лиц и налог на прибыль акционерных компаний. 
 Отличительными особенностями налоговой системы Франции являются:
 -низкий уровень прямого налогообложения;
 -высокий уровень косвенного налогообложения;
 -высокая доля взносов в фонды социального назначения;
 -высокая доля поступлений от налогов на товары и услуги в общем объёме обязательных отчислений;
 -наращивание доли налоговых поступлений в бюджеты местных органов власти ( регионов, департаментов, коммун).
 В заключение следует также отметить, что после значительного роста налогов в 70-е годы во Франции, как и в большинстве других стран Западной Европы, налоги стабилизировались. Сокращение подоходного налога и налога на добавленную стоимость в таких товарных группах, как автомобили, компенсируется повышением взносов в систему социального страхования.
Дальнейшая модернизация французской налоговой системы будет идти в русле проводившегося в течение последних лет курса на стабилизацию доли налоговых поступлений в ВВП и постепенное ее снижение.





Литература

1.Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. М., "Бератор-Пресс", 2002

2. Черник Д. Налоги Франции // Финансы. 1994 № 7. С. 33.

3. Материалы сайта посольства Франции в Москве: www.ambafrance.ru