Общая характеристика налоговой системы ФРГ

СОДЕРЖАНИЕ

Ведение_______________________________________________________________3
Общая экономико-географическая характеристика ФРГ_______________________4 
Налоговая система Федеративной Республики Германии______________________5
Заключение___________________________________________________________11
Литература____________________________________________________________12


ВВЕДЕНИЕ
 
Федеративная республика Германия как государство прошла различные стадии политического и экономического устройства, не раз поднималась из разрухи, вызванной мировыми войнами, выросла в экономически мощное государство с выраженной социальной ориентацией. 
Рассмотрение налоговой системы ФРГ имеет огромное значение для правильного понимания функционирования всей финансово-экономической системы данного государства. Налоги в ФРГ занимают ведущее место среди методов мобилизации ресурсов для покрытия государственных расходов и рассматриваются правительством ФРГ как главное орудие воздействия государства на развитие экономики. Они являются основным источником доходов страны.
Следует отметить, что организация налогообложения в Германии основывается на принципах, которые были заложены еще Л. Эрхардом:
1) налоги должны быть по возможности минимальными;
2) при налогообложении того или иного объекта должны учитываться экономическая целесообразность взимания налога;
3) налоги не должны препятствовать конкуренции;
4) налоги должны соответствовать структурной политике;
5) система налогообложения должна строиться на уважении частной жизни налогоплательщика, соблюдении коммерческой тайны;
6) в системе должно быть исключено двойное налогообложение;
7) налоги должны обеспечивать справедливое распределение доходов в обществе;
8) величина налогов должна находиться в соответствии с размером, оказываемых государством услуг.
Также необходимо отметить, что Германия одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, как, например, Бавария, Баден Вюртемберг, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям, таким, как Саксония. 
Таким образом, налоговая система ФРГ, также как и любой другой страны мира, является основополагающим фактором функционирования национальной экономики. Налоговая система данного государства показательна, прежде всего, тем, что на ее базе удалось достичь как высокого уровня экономического развития, так и обеспечить высокую степень социальной защиты для своих граждан.


ОБЩАЯ ЭКОНОМИКО-ГЕОГРАФИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФРГ

Федеративная Республика Германия является одной из важнейших промышленных стран мира. Исходя из общих экономических показателей, Германия является третьей, а исходя из объемов внешнеэкономической деятельности, — второй крупнейшей мировой державой. По уровню производительности труда в обрабатывающей промышленности, национального дохода на душу населения ФРГ опережает США и другие ведущие страны мира. ФРГ входит в состав так называемой «Большой семерки», сообщества наиболее развитых в промышленном отношении западных государств.
ФРГ — государство в Центральной Европе. Оно граничит с Нидерландами, Бельгией, Люксембургом, Францией, Швейцарией, Австрией, Чехией, Польшей, Данией. Территория — 356,9 тыс. км2 . Население ФРГ — 79,9 млн. человек, то есть по данному показателю она занимает второе место в Европе (после России). Плотность населения — 222 человека на кв.км. В современных границах Германия образовалась путем объединения в октябре 1990 г. двух государств — ФРГ и ГДР — в состав ФРГ вошли 5 земель ГДР и Восточный Берлин. Территория страны в результате этого выросла на 43%, а население — на 27%. ФРГ — парламентская республика. По территориально-политическому устройству — федерация, состоящая из 16 земель. Исполнительная власть в стране принадлежит федеральному правительству, президент выполняет в основном представительские функции.
Основой экономической системы Германии является принцип социально ориентированной экономики, согласно которому государство выполняет функцию общего регулирования рыночной экономики. В установленных государством рамках хозяйствующие субъекты вправе осуществлять любую деятельность и принимать любые решения.
В последние годы наблюдается снижение конкурентоспособности германской экономики, и как следствие — замедление темпов экономического роста. В 2002 г. реальный рост валового внутреннего продукта в Германии, по оценке МВФ, составил 0,5%, а в 2003 г. — менее 2%. Существенно обременяют государственный бюджет в настоящее время расходы на субсидии (ежегодно затрачивается на эти цели около 86 млрд. евро), а также — рост государственной задолженности: обслуживание государственного долга в 2003 г. достигло 17% бюджетных расходов. Это вторая по величине статья бюджета ФРГ. 
 Необходимо отметить также, что стагнация германской экономики является негативным фактором не только для самой ФРГ, но и для всей Европы, поскольку германский экономический потенциал составляет около 1/3 европейского.
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ФЕДЕРАТИВНОЙ РЕСПУБЛИКИ ГЕРМАНИИ

Налоговая система ФРГ представляет собой сложную разветвленную систему, охватывающую практически все стороны жизнедеятельности общества. В ее основе лежит принцип множественности налогов (их свыше 50). Налоговые сборы приносят 80% доходов бюджета. 
Налоговая система ФРГ — это сотни томов законов, подзаконных актов, распоряжений, правил, льгот, исключений и исключений из исключений. Итак, главным государственным актом, разграничивающим компетенцию федерации, земель и общин в области налоговой политики, является Основной закон Германии (Конституция ФРГ от 23 мая 1949г.). Согласно ст. 105 федерация имеет исключительную законодательную компетенцию по таможенным делам и финансовым монополиям.
Земли имеют право на законодательство в области местных налогов на потребление и расходы, пока и поскольку они не тождественны налогам, установленным федеральным законодательством. Общины и объединения общин совместно получают определенный законодательством земли процент от общей доли налогов, поступающих в пользу земли. В остальных случаях законодательство земли определяет, направляются ли и в каком размере доходы от земельных налогов в пользу общин (объединений общин).
Государственным актом, регулирующим общие вопросы налоговой политики, служит «Положение о налогах и платежах» (Abgabeordnung) в редакции Закона от 16 марта 1976г. с изменениями и дополнениями. Оно определяет субъекты и объекты налоговой политики, общий порядок взимания налогов и основу их измерения, правовые меры, вытекающие из невыполнения физическими или юридическими лицами своих налоговых обязательств, процедуру проверки данных о доходах налогоплательщиков. Имеются также и специальные законы по каждому из существующих в ФРГ видов налогов. Налоги делятся на: федеральные; земельные; муниципальные общинные; совместные; церковные.
На федеральные налоги приходится 48% общей суммы налоговых поступлений, земельные — 34%, общинные — 13%. Остаток (5%) составляют взносы в Фонд солидарности, который был создан в начале 90 гг. для ускорения унификации Восточной и Западной Германии, и взносы ФРГ в бюджет ЕС. Основными плательщиками налогов являются рабочие и служащие (70% всех налоговых поступлений страны).
Федеральные поступления в бюджет складываются из налогов на продукцию потребительского спроса: бензин и другое нефтяное топливо, табак, винно-водочные изделия. Полностью в федеральный бюджет зачисляются сборы от следующих налогов:
  таможенные сборы;
  налог на движение капитала;
  налог на страхование;
  вексельный налог;
  сборы в рамках ЕС;
  налоги на спиртоводочные изделия и другие предметы потребления, за исключением налога на пиво (акцизы).
Две трети налоговых поступлений в федеральный бюджет — это прямые налоги: подоходный, корпорационный, с оборота и промысловый. Эти налоги относятся к совместным поступлениям, так как они направляются в бюджеты разных уровней. Совместные налоги являются примером реализации механизма вертикального финансового выравнивания.
Нормативы перераспределения налоговых поступлений между федеральным и земельными правительствами постоянно пересматриваются в ходе активно идущей в ФРГ в последние годы налоговой реформы.
Налоговая система ФРГ опирается на подоходный налог (более трети общей суммы налоговых поступлений) — Einkommensteuer. Он взимается в соответствии с Законом о подоходном налоге от 27 февраля 1987г. с изменениями и дополнениями с фонда зарплаты и с доходов от капитала, в т.ч. дивидендов, если они не облагаются налогом с корпораций. Подоходным налогом облагаются доходы физических лиц (зарплата работающих по найму, доходы лиц свободных профессий, гонорары, доходы от индивидуальной трудовой деятельности) — Lohnsteuer. В конце 1999г. правительство Германии приступило к реформе налогообложения, направленной на снижение налогового бремени.

Схема 1. Реформирование подоходного налога в ФРГ
Реформирование подоходного налога
Этап Миним. ставка, % Максим. ставка, %
Iэтап:
2001 — 02гг. Снижение с 22,9 до 19,9 Снижение с 51 до 48,5
II этап: 2003 — 04гг. 17 47
III этап 2005г. 15 45

Необлагаемый минимум для одиноких в 2002 — 03гг. составлял 7235 евро в год, в 2004г. он составит 7426 евро, а в 2005г. — 7664 евро в год. Для семейных пар в эти же периоды времени необлагаемым минимумом являются соответственно 14471, 14853 и 15329 евро в год. Минимальная ставка подоходного налога в 2002-03гг. — 19,9%, максимальная — 48,5% (в 2004г. — 17% и 47%, в 2005г. — 15% и 42%). Максимальная ставка налогообложения применяется в эти периоды времени ко всем доходам одиноких лиц, превышающим 55008, 52293 и 52152 евро в год. Для семейных пар эта граница составляет 110016, 104586 и 104304 евро в год. Все, что выше — облагается по максимальной ставке.
Налог на доходы от капитала (Kapitalbetragsteuer) является одной из форм подоходного налога. Он взимается с физических лиц непосредственно при выплате доходов с капитала — дивидендов, проценты по акциям. Налогообложению подлежит сумма дивидендов после уплаты корпорационного налога. Ставка налога на доходы от капитала соответствует уровню налогообложения доходов одиноких в ФРГ, но не может составлять менее 25%.
Доля налога с капитала в общем объеме всех налоговых поступлений не превышает 1,6-1,7%. Корпорационный налог (Korperschaftsteuer) также является налогом на доходы, но он взимается с прибыли не физических, а юридических лиц. Начисляется в соответствии с Законом о налоге с корпораций от 10 февраля 1984г. с изменениями и дополнениями. Под корпорацией в ФРГ понимают такие организации, как акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, кооперативы. Корпорационный налог взимается с годового дохода юридического лица. Двойное налогообложение распределенной прибыли не допускается.
В рамках проведения налоговой реформы в 2003г. единая ставка корпорационного налога была установлена на уровне 26,5%, в 2005г. она снижена до 25%. До 2001г. действовало положение, что, если прибыль корпорации не распределяется, то ставка составляла 40%, а на распределяемую в виде дивидендов прибыль — 30%. Для корпораций-нерезидентов ФРГ также была установлена повышенная ставка налогообложения доходов — 40%. В ходе налоговой реформы с 1 января 2001г. эти положения были отменены. В общей сумме налоговых поступлений Корпорационный налог составляет 4,5%.
Основным косвенным налогом в Германии является налог с оборота (Umsatzsteuer), под которым подразумевается налог на добавленную стоимость (Mehrwertsteuer). Этот налог взимается в соответствии с Законом о налоге на оборотный капитал от 17.11.1972г. с последующими изменениями и дополнениями, с прироста цены изделия на каждой из стадии его производства, переработки и реализации. Добавленная стоимость представляет собой стоимость отгруженной продукции (по рыночным ценам) за вычетом стоимости потребленных полуфабрикатов, энергоресурсов, а также стоимости работ. Данным налогом облагается конечный потребитель в частной и государственной сфере потребления товаров и услуг.
Начисление этого налога построено так, что все товары и услуги, попадая к конечному потребителю, включают его в одинаковой мере, независимо от количества оборотов товара или услуги на пути к потребителю. Это достигается системой предварительных вычетов сумм налога финансовым управлением. Предварительные вычеты налога выполняются лишь в случае, если товары или услуги используются юридическим лицом для производственных целей.
Ряд товаров и услуг освобожден от уплаты налога с оборота. К ним относятся экспортные поставки, отдельные обороты морского судоходства и авиатранспорта, а также другие услуги, связанные с ввозом, вывозом и транзитными экспортно-импортными операциями. По этим товарам и услугам предусмотрен предварительный вычет налога. К группе освобожденных от налога с оборота товаров и услуг, не предусматривающей предварительного вычета, относятся услуги представителей лечебных профессий, общества федерального страхования, большинства больниц, летних школ, театров, музеев, а также предоставление кредитов, сдача в аренду земельных участков и некоторые другие. С 1998г. ставка этого налога составляет 16%, а по продтоварам с 1993г. — 7%.
Аналогично взимается налог с оборота при импорте. В общем объеме налоговых поступлений налог с оборота составляет 28%, налог с оборота при импорте — 12%.
Главным налогом общин является промысловый налог (Gewerbesteuer), который взимается в соответствии с Законом о промысловом налоге от 14 мая 1984г. с изменениями и дополнениями. Данный налог является важнейшим источником доходов местных органов власти, которые самостоятельно устанавливают его ставку. Промысловым налогом облагаются все предприятия, общества, физические лица, которые занимаются промысловой, торговой и другими видами деятельности. Сельскохозяйственные и ремесленные предприятия освобождены от уплаты данного налога. 
Базой начисления промыслового налога являются прибыль от занятий промыслом и размер промыслового капитала. Его базовая ставка составляет 1-5% и носит прогрессивный характер в зависимости от уровня доходов. Муниципальные власти некоторых регионов для поощрения нового предпринимательства в их регионах устанавливают ставки этого налога близкие к 0%.
Поземельным налогом (Grundsteuer) облагаются земельные участки предприятий, лесное хозяйство, сельскохозяйственные угодья. Диапозон ставок этого налога — 0,6 - 3,1%. Взимается в соответствии с законом от 7 августа 1973 г. Освобождаются от уплаты налога участки земли, используемые государственными и религиозными учреждениями, в научных целях, общественного назначения.
Налог на имущество, или поимущественный налог (Vermogensteuer) — главный налог земель, взимается в соответствии с Законом о поимущественном налоге от 14 марта 1985г. с изменениями и дополнениями. Этим налогом облагается так называемая стоимость имущества, то есть суммарная оценка всех элементов недвижимости и движимого имущества. Оцененное недвижимое имущество в зависимости от его вида имеет различные коэффициенты расчетов налогооблагаемой суммы. Обычная ставка налогообложения составляет 0,35%, но каждый муниципалитет ежегодно пересматривает ее, применяя различные методы пересчета.
Ставка налога на наследство и дарение зависит от степени родства и стоимости имущества. Различают четыре категории наследников, по которым рассчитываются минимальная и максимальная ставки налога, варьирующиеся от 7 до 50% от стоимости получаемого в дар или наследуемого имущества.
Налог на продажу недвижимого имущества применяется ко всем сделкам с недвижимостью, находящейся на территории ФРГ, а также в случае продажи 95% акций компаний или 95% долей участия в партнерствах, владеющих недвижимостью в ФРГ в течение 5 и более лет. Ставка налога составляет 3,5% от оценочной стоимости реализуемого или находящегося во владении имущества.
К местным налогам относятся экологические налоги, налог на страхование, транспортный налог и акцизы. Налог на транспортные средства взимается в соответствии с законом от 21 декабря 1927 г. с изменениями и дополнениями, в новой редакции от 22 декабря 1983 г. Налог с мотоциклов и легковых автомобилей рассчитывается по рабочему объему Двигателя, с грузовых — по общему весу автомашин. Налог на транспортные средства взимается раз в год.
Отдельно выделяют церковный налог. Его платят те, кто называет себя членом церкви. Этот налог вычисляется на базе годового подоходного налога и составляет 8-9% от его суммы.
Налогоплательщики ФРГ представляют финансовым органам декларации, как правило, раз в год, после окончания финансового года. На основании декларации налоговые органы предъявляют требования об уплате налогов. Налогоплательщик выплачивает налог авансом четырьмя квартальными взносами на базе налоговой декларации за предыдущий взнос.
Для управления вопросами налоговой политики в ФРГ существуют специальные финансовые ведомства земель. Надзор и контроль за деятельностью различных финансовых учреждений страны возложены на Министерство финансов ФРГ.
Налоговую систему ФРГ регулируют также акты международного права: договоры об избежании двойного налогообложения, правовые акты, касающиеся внешних экономических связей, а также другие международные правовые документы, регулирующие налоговые вопросы, в частности, Договор о создании ЕС. Налоговые реформы в ФРГ в 2003г. осуществлялись в рамках пакета экономических законопроектов, призванных содействовать подъему конъюнктуры в ФРГ, но главным звеном реформ являлась реформа налогообложения. Правительство Германии приняло решение перенести начало третьего этапа налоговой реформы с 2005 на 2004г.
Принятый 21 февраля 2003г. Бундестагом по инициативе правящей «красно-зеленой» коалиции Закон об отмене налоговых льгот (Steuervergiinstigungsabbaugesetz), содержит 40 ключевых положений, реализация которых, по замыслу федерального правительства, должна принести в бюджет 3,5 млрд. евро в 2003г., 10 млрд. евро – в 2004г., 14 и 15 млрд. евро в 2005 и 2006гг. Закон, принятый бундестагом, предусматривает сокращение льгот в областях подоходного налогообложения, налога с оборота и налога с предприятий.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, ФРГ является одной из ведущих держав мира. Основные торговые партнеры данного государства — страны ЕС, а в последнее время осваиваются рынки стран Восточной Европы и России.
Налоговая система ФРГ характеризуется наличием 
многочисленных видов (около 50) прямых и косвенных налогов. За счет налоговых поступлений происходит формирование 80% доходов бюджета. В ФРГ налоги используются как средство воздействия на накопление частного капитала во имя стимулирования темпов экономического роста. Налоговое регламентирование условий накопления общественного капитала является в настоящее время одним из основных инструментов государственного регулирования экономики.
Налоговая система ФРГ имеет ряд отличий от налоговых систем других стран. Так, например, в США и ряде стран ЕС федеральные налоги поступают в федеральный бюджет, местные налоги — в местный бюджет и т.д. (в Германии наиболее крупные налоги формируют сразу три или два бюджета). Следующее существенное отличие заключается в том, что перераспределение финансовых ресурсов в этих странах осуществляется сверху вниз путем субсидий вышестоящих бюджетов в виде дотаций. 
Следует также напомнить, что в 2000 г. В Германии начата трехэтапная налоговая реформа, которая нацелена на снижение налогового бремени (до настоящего времени чрезмерное налоговое бремя тормозило рост экономики и занятости). В этом году будет завершен ее третий этап, ставки подоходного налога и налога с доходов корпораций в ФРГ будут существенно снижены, а налогообложение приведено в соответствие с международным уровнем. Снижение налогов должно компенсироваться сокращением бюджетных расходов. Кроме того, считают эксперты “Deutsche Bank”, необходима реформа федеративных финансовых отношений, предусматривающая четкое разграничение финансовых полномочий между центром, федеральными землями и местным самоуправлением и предоставление последним определенной налоговой автономии.
Формирование доходов госбюджета — это мощный регулирующий процесс, определяющий такой важный для экономики показатель как "квота государства" (его доля в ВНП). Он также определят целую систему финансовых каналов, по которым в казну стекаются средства от хозяйствующих лиц. Особую роль в этом случае играет налоговая политика как важнейшая подсистема бюджетной политики. Что же касается расходной части бюджета, то следует заметить, что большая часть государственных средств расходуется на социальное обеспечение. Второе место занимают расходы на экономику, военные расходы, далее следуют расходы на науку, образование, а также управленческие расходы и прочие.
ЛИТЕРАТУРА
 
Мировая экономика. Экономика зарубежных стран: Учебник / Под ред. В.П. Колесова и М.Н. Осьмовой. 3-е изд. М.: Флинта: Моск. психолого-социальный институт, 2001. 480 с.
Никифоров О. Реформа века. Германия дает старт «налоговым войнам» в Европе // Эксперт. 2000. № 14. С. 22-24.
Пищик Т.В. Налогообложение в странах с развитой рыночной экономикой // Бухгалтерский учет и анализ. 2000. № 11. С. 31—32.
Рудый К.В. Финансово-кредитные системы зарубежных стран: Учеб. пособие / К.В. Рудый. — М.: Новое знание, 2003. — 301 с. — (Экономическое образование).  
Саморуков Ю. Система налогообложения в ФРГ // БИКИ. 2001.№ 64. С. 4-5.
Соколинский В.М., Костюк А.Н. Эволюция налоговой политики: опыт Германии // Финансы. 2001. № 5. С. 60-62.