|
|
ОТЧЕТ об учетно-аналитической (производственной) практике по бухгалтерскому учету на ИП «Инкраслав»
Скачать с сервера
Введение
Производственная практика на предприятии позволяет студенту, осваивающему новую профессию, ознакомиться не только с рядом документов, которыми оформляются хозяйственные операции, но и вникнуть в ежедневную работу бухгалтера. Профессия бухгалтера требует при работе проявления ряда качеств, которые могут быть не свойственны другим профессиям: внимательность, ответственность, добросовестность, усидчивость, умение владеть навыками работы на компьютере, постоянное обновление накопленных знаний и пр. Поэтому, производственная практика помогает будущему бухгалтеру ответить на вопрос, сможет ли он работать бухгалтером.
Целью прохождения практики было углубить свои теоретические знания, обновить их, выполняя практические задания на предприятии в качестве бухгалтера разных участков, чтобы в дальнейшем приобретенные практические навыки уметь применить на рабочем месте. Поиск материалов для написания курсовой работы позволил глубже вникнуть в суть составляемых первичных документов, ознакомиться с регистрами их сводного учета, пересмотреть массу документации, оформляемой на данном предприятии.
Главным и преобладающим методом исследования при прохождении практики можно назвать анализ фактических документов и способов ведения бухгалтерского учета на предприятии.
Основными источниками проведения исследований являлись бухгалтерские документы, т.к. строгая и полная документальность – необходимое условие ведения бухгалтерского учета.
1.Общие вопросы организации производства и управления
Иностранное частное унитарное производственно- торговое предприятие «Инкраслав» зарегистрировано 21 января 2000г.
Основная деятельность направлена на производство дезинфицирующих средств, жидкого мыла, разработку и пробный выпуск антисептических средств, разработку дезинфицирующих средств нового поколения. Предприятие выпускает продукцию, без которой невозможно полноценное функционирование больниц, поликлиник, детских садов, лечебно-профилактических учреждений и других организаций, которым необходимы антисептики и дезинфицирующие средства. В Республике Беларусь такую продукцию выпускают лишь две фирмы. В настоящее время производство продолжает разрастаться, расширяется территория завода, создаются новые рабочие места, появляется новое оборудование. На заводе сегодня имеется смеситель объемом 3000 литров. Не так давно была запущена автоматическая линия разлива, благодаря которой процесс производства стал полностью автоматизирован. Всего на предприятии трудится около 70 человек. В 2006 году внедрена системы менеджмента качества ИСО-9001.
ВАЖНЕЙШИЕ ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПОКАЗАТЕЛИ РАБОТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ ЗА 2007 ГОД
Количество произведенной продукции – 701 493 литра
Объем продаж – 8,3 млрд. белорусских рублей
Темп роста объемов производства – 116%
Рентабельность – 13,97%
Организационная структура предприятия включает следующие подразделения: (Приложение А).
Все подразделения и службы взаимосвязаны между собой и их роль в функционировании предприятия велика (Приложение Б). Все основные вопросы, касающиеся производства и сбыта продукции, решает директор – руководитель предприятия. В его подчинении находятся начальники всех основных служб (ПриложениеВ): заместитель директора, заместитель директора по общим вопросам, заместитель директора по финансам, главный бухгалтер, начальник контрольно-аналитической лаборатории, начальник производства, главный технолог, начальники отдела маркетинга, отдела снабжения, отдела сбыта.
Технологическая система производства продукции на предприятии
Основное производство – цех производства продукции. Вспомогательные производства: лаборатория, химико-технологический отдел, склад, отдел сбыта, снабжения и др. Обслуживающая служба, в состав которой входят инженер-механик, электрик.
На предприятии «Инкраслав» имеются следующие участки производства продукции:
Химическое производство
Участок производства дезинфицирующих средств №1 и №2
Парфюмерно-косметическое производство
Участок производства жидких мыл
Фармацевтическое производство
Участок производства антисептиков
Особенности технологических процессов производства:
- точное отвешивание необходимых компонентов по рецептуре;
- правильный порядок смешивания(в воде);
- определенные температурный и временной режимы;
- анализ лаборатории на основные компоненты для получения разрешения на разлив
Каждый месяц директором утверждается план производства продукции. Исходя из этого плана, главный технолог определяет план производства на каждый день. Перед началом производства необходимо получить сырьё и материалы на складе по требованиям, которые выписываются на каждый день и на каждый вид продукции. Используемое сырьё: аллантоин, аромокс, бронопол, йод, красители, лимонная кислота, спирт, отдушки, натрасол, родамин, триамин, хансамид.
Схема последовательности основных производственных процессов
Бухгалтерия предприятия состоит из главного бухгалтера, в подчинении которого находятся: заместитель главного бухгалтера, бухгалтер – экономист и экономист. Бухгалтерия взаимодействует со всеми структурными подразделениями.
Бухгалтерский учет автоматизирован и ведется с помощью компьютерной программы 1С: Предприятие-Бухучет. На наш взгляд компьютеризация учета в организации полностью соответствует современным информационным технологиям: входная информация оперативно поступает во все места обработки, по сети осуществляется ее обработка и выход выходной информации.
2 Бухгалтерский учет
Учет затрат на производство продукции, работ, услуг и калькулирование их себестоимости
Учет расходов и расходов по разным видам деятельности производится отдельно. Расходы на производство продукции и торговлю включаются в затраты по производству продукции (работ, услуг), издержки обращения в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени оплаты (предварительной или последующей)
В ИП «Инкраслав» применяется нормативный метод учета затрат.
Объектом учета затрат и калькулирования себестоимости являются конкретные виды продукции. Сущность калькулирования заключается в том, что в течение отчетного месяца учет затрат на производство организуется по каждому изделию в разрезе установленной номенклатуры расходов. Расходы, относящиеся к определенному виду производимой продукции, списываются на счет 20 «Основное производство» в месяце отражения расходов. При отсутствии в отчетном месяце выпуска продукции, по которой понесены расходы, отражение расходов происходит на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
Учет общепроизводственных расходов предприятия ведется на счете 25 с ежемесячным списанием на счета учета производственных затрат с распределением пропорционально прямым материальным затратам на выпуск каждого вида продукции.
В состав общепроизводственных расходов включаются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и на обслуживание, организацию структурного подразделения организации (цеха, производства, мастерской и т.д.) и управление им.
Общепроизводственные расходы учитывают по каждому структурному подразделению (производству, лаборатории, химико-технологическому отделу) и в разрезе устанавливаемой номенклатуры статей.
На предприятии применяется следующая номенклатура общепроизводственных расходов:
- амортизация основных средств;
- заработная плата;
- зачет НДС;
- износ специнструментов и одежды;
- коммунальные услуги;
-лабораторные исследования;
- налоги;
- отчисления ФСЗН;
- прочие;
- ремонт и обслуживание;
- услуги связи.
Учет общехозяйственных расходов предприятия ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы» с ежемесячным распределением между видами деятельности пропорционально валовому доходу от реализации товаров и выручке от реализации собственной продукции. Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на счета учета производственных затрат с распределением между объектами калькуляции пропорционально прямым материальным затратам на выпуск каждого вида продукции. Общехозяйственные расходы связаны с обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом. Для общехозяйственных расходов применяется своя номенклатура затрат:
- амортизация;
- аренда офиса и охрана;
- заработная плата;
- амортизация НМА;
- износ специнстументов и одежды;
- информационные и консультационные услуги;
- командировочные расходы;
- коммунальные услуги;
-налоги;
- отчисления ФСЗН;
- прочие;
- реклама;
- ремонт и обслуживание;
- услуги банка;
- услуги связи.
Калькулирование себестоимости продукции производится в соответствии с отраслевыми рекомендациями по учету затрат и исчислению себестоимости.
На счете 20 «Основное производство» учет ведется в разрезе следующих элементов затрат:
- материалы;
- прочие материальные затраты;
- заработная плата работников;
- отчисления на социальные нужды;
- прочие затраты
Производственные запасы, передаваемые со склада на производство, оцениваются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением по счету 10 «Материалы».
Фактическая себестоимость материалов формируется исходя из цен приобретения (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями. Переоценка производственных запасов проводится в порядке и сроки, предусмотренные соответствующими решениями Правительства.
Отпуск материальных ценностей в производство осуществляется через склад по разовым накладным на внутреннее перемещение. На основании их можно отнести расход материалов на соответствующие объекты учета прямым путем.
На основании данных о поступлении, использовании и с учетом остатков материалов на начало и конец месяца в производственном цехе главный технолог ежемесячно составляет отчеты о расходе материалов на производство каждого вида продукции.
Включение в затраты, учитываемые при налогообложении сырья, материалов и других материальных ресурсов производится по средневзвешенным ценам, по каждому виду материалов.
Необходимо отметить, что на предприятии не используется счет 23 «Вспомогательное производство». Все затраты, связанные с обслуживанием основного производства относятся на счет общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
1.3.Учет готовой продукции, работ, услуг и их реализации.
Согласно учетной политике ИП «Инкраслав» на счете 43 «Готовая продукция» отражается движение готовой продукции в течение месяца по фактической себестоимости.
Выпуск продукции отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 43 К-т 20, 23 – по фактической себестоимости.
Для документального оформления выпуска готовой продукции на предприятии используются карточки учета готовой продукции, являющиеся основанием для записи по дебету счета 43 «Готовая продукция». В карточке указывается наименование и количество произведенной продукции. Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» осуществляется в разрезе производимой продукции.
Прием готовой продукции на склад осуществляется с помощью приемо-сдаточных накладных. (Приложение) Каждой приемо-сдаточной накладной присваивается свой номер, серия. Бланки данной формы не являются бланками строгой отчетности. В приемо-сдаточной накладной указывается производственный цех; склад получатель, какого числа была сдана на склад продукция; указывается наименование продукции и номер партии.
Приемо-сдаточная накладная считается недействительной, если отсутствуют подписи лица, сдавшего товарно-материальные ценности и лица принявшего их. Накладная оформляется ежедневно после окончания смены и снятия показателей счетчиков по производству продукции. Показатели счетчиков показывают, какое количество продукции было произведено за смену. Данные по счетчику должны совпадать с данными в приемо-сдаточной накладной.
Перемещение готовой продукции с одного склада на другой (например, передача готовой продукции в отдел маркетинга для рекламных мероприятий) оформляется товарной накладной типовой формы № ТН-2. Товарная накладная составляется под копирку в 2-х экземплярах:
1-ый экземпляр отдается складу-получателю и служит основанием для оприходования товарно-материальных ценностей;
2-ой экземпляр остается у отправителя и служит основанием для списания товарно-материальных ценностей;
Покупателям готовая продукция отгружа¬ется в соответствии с договорами поставки и пла¬ном отгрузки. В договорах указываются наименование, количе¬ство, ассортимент и качество поставляемой продукции (работ, услуг), цена, порядок расчетов, платежные и почтовые реквизи¬ты поставщика и покупателя и некоторые другие данные.
При заключении договора между поставщиком и покупате¬лем делается оговорка о франко-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик.
При отгрузке продукции кладовщик оформляет товарно-транспортную накладную. В товарно-транспортной накладной указываются цены в соответствии с действующим на предприятии прейскурантом. Накладная оформляется в соответствии с инструкцией по заполнению формы № ТТН-1
Одновременно с выпиской накладных покупателям предъявляются счета для оплаты отгруженной продукции.
В состав отгруженной (промышленной) продукции отчетного периода включают ту продукцию, на которую в данном отчетном периоде оформлены документы об отгрузке. В отчетные данные об объеме отгруженной продукции включают стоимость гото¬вых изделий, полуфабрикатов собственного производства и работ промышленного харак¬тера, выполненных на сторону, своему капитальному строительству и непромышленным подразделениям своего предприятия.
Т. к. отгруженная продукция согласно учетной политики предприятия не является реализованной, то для учета наличия и движения отгруженной продукции предназначен синтетический активный счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитывают, переданные транс¬портным или почтовым организациям, отгруженные собствен¬ным транспортом готовую продукцию, товары и другие изделия.
Также предприятие «Инкраслав» реализует товары импортного производства. Приобретаемые товары оцениваются по покупной стоимости на счете 41 «Товары».
Покупная стоимость импортированных товаров включает в себя стоимость товаров, предусмотренную в контракте (договоре), таможенные платежи, транспортные расходы и прочие расходы по закупке и транспортировке. Аналогично ведется учет товаров, приобретенных на территории Беларуси, за исключением того, что отсутствуют таможенные платежи и расходы по таможенному оформлению. По мере расходования покупных товаров для производства готовой продукции их стоимость включается в себестоимость производимой продукции. При этом составляется следующая бухгалтерская запись: Д-т 20, 23 и др. К-т 41 – на сумму фактически затраченных товаров.
Учет товаров, принятых на комиссию, ведется на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию». По кредиту счета 90 «Реализация» отражается только комиссионное вознаграждение.
На предприятии учет выпуска продукции (работ, услуг) ведется без использования счета 40 «Выпуск продукции» ввиду отсутствия необходимости.
Отгруженная продукция подлежит реализации. Так учетной политикой предприятия выбран метод определения выручки от реализации продукции то, только после поступления денежных средств за отгруженную продукцию, она считается реализованной и на полученную прибыль начисляются соответствующие налоги.
Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций.
ИП «Инкраслав» имеет текущий расчетный счет в филиале «Кредо» ЗАО «АБСОЛЮТБАНК» код 276, счет -3012200330005.
Организация получает в банке выписку с расчетного счета, в которой по состоянию на отчетную дату отражается остаток на начало, движение денежных средств по счету и переходящий на следующую отчетную дату остаток. К выписке банка прилагаются документы, на основании которых произведено движение денежных средств на расчетном счете. Все выписки бухгалтер нумерует, и номер выписки проставляет на приложенных документах (платежные требования, платежные поручения, платежные требования-поручения, мемориальные ордера). Против каждой суммы в выписке проставляется номер корреспондирующего счета. В выписке из расчетного счета в графе «дебет» находятся суммы, означающие расход для предприятия, в графе «кредит» - поступления на расчетный счет предприятия. Это объясняется тем, что расчетный счет для банка является пассивным – источником средств, а для предприятия – активным.
Сначала бухгалтер тщательно проверяет выписку: сверяет все суммы с приложенными документами, проверяет остатки, потом составляет проводки по счету 51 «Расчетный счет».
Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетный счет».
К кассовым операциям относятся операции по получению и расходованию наличных денег предприятий (учреждений).
Наличные деньги, полученные в банке должны, расходоваться на цели, на которые они получены. Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков.
Движение наличных денег в кассе оформляется в установленном порядке. При выдаче денежных средств из кассы выписывается расходный ордер формы № КО-2 [Приложение 16]. Работники получают заработную плату не из кассы а через пластиковые карточки АСБ «Беларусбанк». Так как бухгалтерский учет полностью автоматизирован, то кассир заполняет кассовую книгу лишь в электронном виде. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда выдан и отбирает расписку получателя.
Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы.
Учета наличия и движения денежных средств отражается на счете 50.1 «Касса».
ИП «Инкраслав» отправляет работников в командировки как на территорию Республики Беларусь, так и за ее пределы. Направление работников в командировку оформляется приказом директора с выдачей командировочного удостоверения.
После возвращения из командировки подотчетное лицо представляет в бухгалтерию авансовый отчет с приложенными к нему оправдательными документами [Приложение 20, 20а].
При расходе денежных средств на административно-хозяйственные нужды также составляются авансовые отчеты [Приложение 21].
Учет этих операций ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Для учета расчетов с разными организациями по операциям некоммерческого характера в бухгалтерском учете используется счет 76.8 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». На данном счете учитываются услуги связи, оплата учебы работников организации, госстрах, взносы в профсоюзные организации, оплата за трудоувечья, алименты, ссуды, кредиты своим работникам.
Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в ведется на счете 68, к которому открываются субсчета по видам платежей: 68.1.1 Инновационный фонд, 68.1.2 Фонд стройнауки, 68.1.4 Налог за размещение отходов, 68.1.5. Экологический налог, 68.1.6 ЧАЭС, 68.1.7 Налог на землю, 68.2.1 НДС, 68.2.3 подоходный налог, 68.2.3 Республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции, 68.3.1 Фонд оздоровления р. Свислочь, 68.3.3 Налог на доходы, 68.3.11 Транспортный сбор, 68.3.2 Налог на прибыль, 68.3.4. Налог на недвижимость [Приложение 24].
Учет кредитов и займов ведется на счетах 66 «Расчет по краткосрочным кредитам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам».
Также ИП «Инкраслав» имеет в филиале банка и валютные счета: спецвалютные (доллары, евро, российские рубли); текущие(доллары, евро, российские рубли); транзитные (доллары, евро, российские рубли). В организации учет иностранной валюты ведется на счете 52 «Валютный счет» по видам валют. По валютному счету в организацию поступают выписки банка, в которых показываются остатки и движение денежных средств за отчетную дату в иностранной валюте и рублевом эквиваленте по курсу Национального банка.
1.5.Учет финансовых результатов, фондов и резервов
Определение выручки от реализации товаров, основных средств, нематериальных активов, работ и услуг производится на ИП «Инкраслав» по мере оплаты продукции покупателями, что отражено в учетной политике предприятия.
Для учета движения отгруженной продукции используется активный синтетический счет 45 «Товары отгруженные».
Учет реализации готовой продукции осуществляется посредством счета 90 «Реализация», к которому предусмотрены следующие субсчета:
90-1 «Выручка от реализации продукции»
90-2 «Себестоимость реализации»
90-3 «Налог на добавленную стоимость»
90-4 «Акцизы»;
90-5 «Налог с продаж»;
90-6 «Прочие налоги и сборы из выручки»;
90-8 «Расходы на реализацию»;
90-9 «Прибыль/убыток от реализации»
По кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации товаров, продукции, работ, услуг, если их реализация является предметом деятельности организации, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других.
По дебету субсчета 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации» признана выручка, в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, готовой продукции, товаров отгруженных, расчетов и других.
По дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По дебету субсчета 90-4 «Акцизы» учитываются начисленные суммы акцизов, включенные в цену реализованных товаров, продукции в соответствии с законодательством. Необходимо отметить, что продукция, реализуемая предприятием не является подакцизной.
По дебету субсчета 90-5 «Налог с продаж» учитываются начисленные суммы данного налога по ставке 5%, уплачиваемого из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг при реализации продукции населению за наличный расчет в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Но так как предприятие «Инкраслав» не осуществляет розничной торговли, данный субсчет фактически не применяется.
По дебету субсчета 90-6 «Прочие налоги и сборы из выручки» учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов (отчисления в фонд поддержки предприятий производителей сельскохозяйственной продукции и аграрной науки и др.), уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На субсчете 90-8 «Расходы на реализацию» учитываются расходы, связанные с реализацией продукции и товаров покупателям.
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка от реализации», 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и др. производятся нарастающим итогом в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость реализации», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Фонд поддержки сельхозпроизводителей», 90-6 «Налог с продаж» 90-8 «расходы на реализацию» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка от реализации» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90-9) закрываются внутренним сальдо.
На предприятии «Инкраслав» ведется раздельный учет выручки по номенклатуре производимой продукции, товарам, работам, услугам.
Операционными являются доходы от отдельных операций, не относящихся к видам деятельности организации. Операционные расходы представляют собой затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде, а также затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, и признаваемые расходами в периоде их осуществления.
К операционным доходам и расходам относятся:
• доходы и расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием, передачей безвозмездно и др.) принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов;
• доходы и расходы (включая амортизационные отчисления), связанные о предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством (когда это не являет предметом деятельности организации);
• доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации);
• доходы (проценты) и расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, а также доходы (проценты) и расходы по ценным бумагам (когда это не является предметом деятельности организации);
• доходы и расходы по операциям с тарой;
• доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты использование банками денежных средств, находящихся счете организации в том или ином банке;
• расходы (проценты), начисленные организацией после принятия к бухгалтерскому учету приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов товарно-материальных ценностей, а также проценты по иным краткосрочные и долгосрочным кредитам и займам (кроме кредитов и займов, полученных на приобретение основных средств и нематериальных активов, проценты по которым в конце года относятся стоимость соответствующих активов);
• прочие доходы и расходы, признаваемые операционными.
Для обобщения информации об операционных доходах и расходах предназначен сопоставляющий счет 91 "Операционные доходы и расходы".
К нему на предприятии «Инкраслав» открыты следующие субсчета:
1 "Операционные доходы"; 2 "Операционные расходы"; 3 "Налог на добавленную стоимость"; 4 "Прочие Налоги и сборы из операционных доходов"; 9 "Сальдо операционных доходов и расходов" и другие.
По кредиту субсчета 1 "Операционные доходы" отражается поступление активов, признаваемых операционными доходами, в корреспонденции с дебетом счетов учета имущества, денежных средств, расчетов и других.
По дебету субсчета. 2 "Операционные расходы" учитываются расходы организации, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, денежных средств, резервов, расчетов и др.
По дебету субсчета 3 "Налог на добавленную стоимость" отражаются начисленные суммы НДС, уплачиваемые от реализации основных средств,' нематериальных и прочих активов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По дебету субсчета 4 " Прочие налоги и сборы из операционных доходов" учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
На субсчете 9 "Сальдо операционных доходов и расходов" в конце месяца выявляется сальдо операционных доходов и расходов, которое списывается на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом сальдо определяется путем сопоставления дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 с кредитовым оборотом по субсчету 1.
Что же касается записей по субсчетам 1 - 4, то они производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 9 "Сальдо операционных доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 9 "Сальдо операционных доходов и расходов".
Внереализационными доходами являются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.
Внереализационные расходы представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации. Указанные убытки и потери признаются внереализационными расходами в периоде их осуществления в соответствии с учетной политикой организации.
В соответствии с Инструкцией к Типовому плану счетов к внереализационным доходам и расходам относятся:
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;
• стоимость безвозмездно полученных активов по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов - по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, расходы на реализацию или на операционные расходы;
• прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;
• суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные);
• суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;
• положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
• суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
• НДС, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;
• сумма дооценки (уценки) активов;
• доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;
• прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализаонными.
Для обобщения информации об внереализационных доходах и расходах предназначен сопоставляющий счет 92 "Внереализационные доходы и расходы".
К нему открыты следующие субсчета:
1 "Внереализационные доходы"; 2 "Внереализационные расходы"; 3 "Налог на добавленную стоимость"; 4 "Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов"; 9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов" и другие.
По кредиту субсчета 1 "Внереализационные доходы" отражаются поступления активов, признаваемых внереализациозными доходами, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и др.
По дебету субсчета 2 "Внереализационные расходы отражаются расходы организации, признаваемые внереализациозными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и др.
По дебету субсчета 3 "Налог на добавленную стоимость" отражаются начисленные суммы НДС, уплачиваемые из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68.
По дебету субсчета 4 "Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов" учитываются начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из внереализационных доходов в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68. На субсчете 9 "Сальдо внереализационных доходов и расходов" в конце месяца отражается финансовый результат от внереализационных доходов и расходов.
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется как сумма финансового результата от видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов за вычетом расходов.
В частности, конечный финансовый результат в течение года формируется из:
- финансового результата от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
- операционных и внереализационных доходов и расходов и др.
Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету этого счета отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Записи на этом счете отражают нарастающим итогом с начала года. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.
В течение отчетного года (квартала) на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается: прибыль (убыток) от основных видов деятельности — в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 90 «Реализация»; сальдо операционных доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 91 «Операционные доходы и расходы»; сальдо внереализационных доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции с дебетом (кредитом) счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»; начисленные налоги и сборы из прибыли: налог на прибыль, налог на недвижимость и иные налоги и сборы из прибыли, исчисленные в соответствии с законодательством, а также суммы причитающихся налоговых и неналоговых санкций и пени (за исключением санкций и пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение хозяйственных договоров) — в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности полученный убыток заключительной записью последнего месяца года (декабря) списывается на счет 84 следующей записью:
Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",
К-т сч. 99 "Прибыли и убытки".
Полученная чистая прибыль отражается проводкой:
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",
К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Таким образом, новый квартал, полугодие и финансовый год начинается с нулевого сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки".
Уставный фонд в ИП «Инкраслав» сформирован полностью и составляет 5 160 тыс. руб. В 2001 году эта сумма составляла 20 000 долларов, что являлось обязательным условием для учреждения предприятия с иностранными инвестициями. Уставный фонд учитывается на пассивном счете 80 «Уставный фонд»
Для учета резервного фонда предназначен счет 82 «Резервный фонд». Он создается по решению учредителя за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Он создается для оплаты труда, для погашения убытков, а больше для выплаты дивидендов.
Резерв на ремонт основных фондов не формируется, отчисления в резервный фонд не производятся. Фактические расходы по ремонту относятся на затраты по изготовлению продукции, издержки обращения по мере осуществления ремонта.
Резервы предстоящих расходов и платежей не создаются. В связи с тем, что резерв для оплаты предстоящих отпусков работников не формируется, начисленные суммы относятся на издержки производства и обращения в том месяце, в котором работник находится в отпуске.
Согласно учетной политике прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и платежей в бюджет, используется по решению собственника имущества.
Фонды формируются в соответствии с решением учредителя. Учет формирования фондов производится в аналитическом учете с открытием одноименных субсчетов на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Бухгалтерская отчетность
Организация ведет бухгалтерский учет и предоставляет формы отчетности в порядке, установленном законодательством.
Для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности ИП «Инкраслав» ежегодно привлекаются аудиторы.
В состав годовой бухгалтерской отчетности входят:
1.Бухгалтерский баланс по форме №1.
2.Отчет о прибылях и убытках по форме №2. Он отражает результаты деятельности предприятия за отчетный финансовый год и предыдущий год;
3.Отчет о движении фондов и других средств по форме №3 . В нем показывается распределение прибыли по фондам специального назначения, поступления по целевому финансированию и образование резервов.
4. Отчет о движении денежных средств по форме № 4.
5.Приложение к балансу по форме №5.
Кроме бухгалтерской отчетности в ИП «Инкраслав» составляются следующие формы статистической отчетности:
1. - форма 1МП «Отчет о деятельности субъекта малого предпринимательства»;
2. - форма 2-инвет «Отчет об инвестициях»;
3. - форма 1-Фонд «Отчет о средствах ФСЗН»;
4. - форма 1-Белгосстрах;
5. - форма 6-Т6. - форма 1- труд «Отчет по труду и движению работников» [Приложение 55];
7. - форма 7-ТВН
8. - форма 1-Тр
9. - форма 3-вэс «Отчет об экспорте и импорте услуг»
3.Ревизия и аудит
Для успешной деятельности организации, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения ее активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает внутренний контроль.
Внутренний контроль является одной из основных функций управления и представляет собой систему постоянного наблюдения и проверки работы организации, а целях оценки обоснованности и эффективности принятых управленческих решений, выявления отклонений и неблагоприятных ситуаций, своевременного информирования руководства для принятия решений по устранению, снижению рисков ее деятельности и управлению ими.
Как таковой службы внутреннего контроля на предприятии «Инкраслав» не существует.
Основными приемами фактического контроля являются: инвентаризация, контрольные замеры (например, остатков топлива в баках), осмотр и обследование. Основными приемами документального контроля, используемого на предприятии, являются формальная, арифметическая и встречная проверки документов, нормативно-правовая проверка документов и технико-экономические расчеты.
Ревизия (аудит) денежных средств, расчетных и кредитных операций.
Проверка организации материальной ответственности показала, что руководитель предприятия обеспечивает сохранность наличных денег и других ценностей в кассе, а также при доставке их из банка или сдаче в банк.
Все наличные деньги и другие ценности предприятия хранятся в металлических шкафах или сейфах, которые по окончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются.
Ключи от металлических шкафов и сейфов, печати хранятся у кассира, которому запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.
Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах, хранятся у главного бухгалтера. Не реже одного раза в квартал проводится проверка их наличия.
Внезапная инвентаризация кассы с полным подсчетом денежной наличности и других ценностей должна производиться не менее одного раза в месяц. До начала инвентаризации кассир составляет кассовый отчет о находящихся в кассе денежных средствах с включением всех приходных и расходных документов, имеющихся в кассе. Инвентаризация кассы проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира. При этом устанавливается правильность кассового отчета и выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации. А также сопоставляются номера последних ПКО и РКО, приложенных к отчету, с записями в журналах регистрации с целью подтверждения полноты учета последних кассовых операций. По результатам инвентаризации составляется акт.
В кассе предприятия могут храниться, кроме денежных средств, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Необходимо отметить, что внезапная инвентаризация кассы на предприятии «Инкраслав» не проводится
В целом, на предприятии контроль за сохранностью денежных средств и денежных документов, а также организация материальной ответственности обеспечены на должном уровне.
Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками была начата с установления организаций, с которыми предприятие имеет деловые связи, а также установление наличия заключенных договоров. Все хозяйственные договоры с покупателями хранятся в отделе сбыта, о договоры с поставщиками в бухгалтерии.
Учет расчетов на предприятии автоматизирован, что соответственно позволяет получать необходимую информацию о состоянии расчетов в короткое время, и способствует тождественности данных аналитического и синтетического учета. Организация практикует в большинстве случаев расчеты платежными поручениями. Несмотря на долговременный характер деловых отношений организации с партнерами, зачастую, получив продукцию, оно не оплачивает ее в течение достаточно долгого времени в связи с тем, что денежные средства от реализации продукции также приходят с опозданием.
Инвентаризация расчетов производится раз в год. При инвентаризации расчетов бухгалтер составляет Акт сверки расчетов, который направляется плательщику или кредитору для утверждения. Кроме того, Акт составляется в случае споров о состоянии расчетов.
Далее необходимо проверить счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Проверкой установлено наличие журнала регистрации лиц, направленных в командировки. За период с 01.01.08 по 31.01.08 проверено правильность, полнота и своевременность оплаты командировочных расходов. Нарушений не обнаружено. Также была проверена правильность заполнения авансовых отчетов и их обоснованность (наличие оправдательных документов). Расхождений не обнаружено.
Ревизия (аудит) производства и реализации продукции, работ, услуг
Основой для бухгалтерского учета, контроля и анализа за наличием, движением и сохранностью произведенной продукции является первичная документация. На практике используются многочисленные формы первичных документов, по которым приходуется полученная из производства продукция.
Кроме первичных документов источниками аудиторской проверки являются книги или карточки складского учета, отчетность материально ответственных лиц, регистры аналитического и синтетического учета, Главная книга, баланс предприятия.
Первоочередное внимание в организации контроля за поступлением на предприятие товарно-материальных ценностей должно уделяться полноте и своевременности оприходования продукции собственного производства. Большое значение при этом имеет правильная постановка текущего учета и контроля, когда возможно своевременно вскрыть и предупредить незаконное использование, порчу или хищение готовой продукции. Наряду с приемами документального контроля в данном случае могут быть использованы и приемы фактического контроля (контрольные инвентаризации, лабораторные анализы и т.д.),-что значительно повышает действенность текущего контроля за сохранностью готовой продукции.
При проверке внимательно изучают состояние учета и хранения, соблюдение порядка оприходования всей поступившей за ревизуемый период продукции собственного производства. При этом анализируются и проверяются по форме и по существу первичные документы на оприходование продукции. В ходе проверки устанавливают правильность составления указанных документов, их подлинность, реальность отраженных в них операций и объективность содержащихся сведений.
При аудите полноты и своевременности оприходования готовой продукции следует учитывать, что оприходованию должна подлежать продукция, прошедшая все технологические стадии и соответствующая техническим условиям и стандартам. Первичные документы на ее оприходование (приемо-сдаточные накладные, акты и т.д.) сверяются с данными отчетов заведующих складами на их оприходование, а также с данными аналитического и статистического учета.
Основными задачами аудита реализации являются следующие:
• проверка обоснованности плана реализации и его выполнения;
• определение правильности оформления первичных документов, связанных с реализацией продукции, основных средств, прочих активов, а также оказанием услуг;
• установление наличия, своевременности и правильности заключения договорных взаимоотношений предприятия с соответствующими заготовительными и другими организациями;продукции.
| |
|
|
Профиль
Статистика
Всего: 3953
Новых за месяц: 135
Новых за неделю: 24
Новых вчера: 4
Новых сегодня: 3
На связи: 1 Гостей: 1 Своих: 0
|
