|
|
Анализ хозяйственной деятельности
Скачать с сервера
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………………..3
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВ И ОТЧИСЛЕНИЙ
1.1 Информационно - пространственное налоговое поле………………………………….5
1.2. Единый налог для производителей
сельскохозяйственной продукции……………………………………………………….5
1.3.Налог на добавленную стоимость………………………………………………………..9
1.4. Подоходный налог………………………………………………………………………..9
1.5. Отчисления в фонд социальной защиты населения Министерства
труда и социальной защиты Республики Беларусь……………………………………14
1.6. Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний…………………………………16
2. АНАЛИЗ НАЛОГОВ И ОТЧИСЛЕНИЙ
2.1. Задачи и источники информации анализа налогов и отчислений…………………..19
2.2. Изучение и оценка динамики, состава и структуры налогов
и других обязательных платежей. ……………………………………………………...19
2.3. Изучение и оценка динамики налоговой задолженности. …………………………...23
2.4. Влияние налогов и других обязательных платежей на результаты
финансово-хозяйственной деятельности предприятия………………………………25
2.5. Оценка системы налогообложения с точки зрения оптимальности…………………25
3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВ И
ОТЧИСЛЕНИЙ…………………………………………………………………………..28
Заключение…………………………………………………………………………….……29
Список литературы……………………………………………………........................……30
Приложения…………………………………………………………..…………………..…31
ВВЕДЕНИЕ
Актуальным вопросом анализа хозяйственной деятельности является изучение и оценка системы налогообложения предприятия. Предпосылкой выделения анализа налогообложения в отдельный блок финансового анализа явилось выделение в учетной работе предприятий бухгалтерского учета для целей налогобложения. Реалии современной экономики республики таковы, что налоговая составляющая финансовых потоков предприятия играет существенную, а в ряде случаев и определяющую роль в формировании финансового состояния субъекта предпринимательской деятельности. Это объясняется тем, что, являясь неотъемлемой частью финансов предприятия, налоговые потоки оказывают значительное воздействие на такие ключевые показатели его финансового состояния, как рентабельность и ликвидность. Вместе с тем зачастую налоговое виляние на указанные показатели настолько велико, что может играть определяющую роль в формировании стратегии и тактики принятия обоснованных управленческих решений субъектами хозяйствования. Кроме того, в настоящее время сложности экономического и политического характера в Республике Беларусь предъявляют серьезные требования к качеству анализа налогообложения.
Налоги являются основной формой доходов государства и используются государственной властью в качестве одного из важнейших рычагов в экономике, политике, социальной сфере.
Анализ налогообложения – это процесс комплексного изучения и оценки системы налогообложения субъектов предпринимательства с целью выявления возможностей оптимизации налогового бремени.
Исходя из этого, объектом анализа налогообложения субъекта хозяйствования является система обязательных платежей, уплачиваемых предприятием. Анализ налогобложения позволяет: с одной стороны, изучить систему налогообложения субъектов предпринимательства, с другой стороны – измерить влияние налогобложения на результаты хозяйственной деятельности предприятия.
Главной целью анализа налогообложения является разработка рекомендаций по оптимизации налогообложения в текущем и долгосрочном периоде. Методику анализа налогообложения рассмотрим на материалах СПК «Курапольский» Поставского района.
Исходя из этого можно выделить следующие задачи:
– изучение законодательной и нормативной документации, регламентирующей вопросы исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов;– приобретение навыков расчета налоговой нагрузки организаций с целью корректировки финансовой стратегии на основе знаний в области бухгалтерского учета и других экономических наук.
В современных условиях предъявляются высокие требования к профессиональной подготовке специалистов в области учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности. Основной их обязанностью является формирование объективной экономической информации на всех уровнях управления производством, недопущение нарушений законности, злоупотреблений и экономических преступлений. Особенно важны эти требования, для бухгалтерских работников, ведущих налоговый учет, так как нарушение их ведет к штрафам и экономическим санкциям.
Успешное решение указанных задач в значительной степени зависит от того, насколько специалисты в области учета грамотно анализируют производственно-хозяйственную деятельность предприятия, в т. ч. анализируют налоги и прочие платежи, уплачиваемые предприятием.[7;40]
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВ И ОТЧИСЛЕНИЙ
1.1. Информационно - пространственное налоговое поле
Анализ налогообложения целесообразно начинать с изучения информационно-пространственного налогового поля. Информационно-пространственное налоговое поле образуется совокупностью отношений в сфере исчисления, уплаты, сбора и распределения обязательных платежей. Исходя из этого на данном этапе важно:
Правильно определить объект налогообложения
Правильно определить налогооблагаемую базу и ее составляющие элементы
Установить случаи и причины занижения объектов налогообложения
Определить экономические санкции, потери и убытки для предприятия за счет этого
Установит виновных лиц, допустивших искажения налогооблагаемых баз
Правильно установить источники уплаты обязательных платежей
Правильно отразить налоги и другие обязательные платежи в бухгалтерском и налоговом учете
Изучить срок и порядок уплаты обязательных платежей
Установить случаи, причины и виновников, допустивших несвоевременную уплату налогов и других обязательных платежей в бюджет
Определить финансовые санкции за несвоевременность расчетов с бюджетом
Разработать меры по улучшению расчетно-платежной дисциплины, другой экономической работы по налогам и другим обязательным платежам. [7;40]
1.2. Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции
Уплата единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции заменяет уплату всей совокупности налогов и сборов бюджет за исключением:
1. Налога на добавленную стоимость
2. Обязательные страховые взносы в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ
3. Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
4. Акцизы
5. Государственные пошлины
Объект налогообложения: валовая выручка, которая определяется как сумма средств от реализации продукции, работ, услуг, иного имущества и доходов от внереализационных операций.
Ставка налога: 2 % от валовой выручки без налога на добавленную стоимость
Льготы по налогу:
1. Средства, полученные от реализации сельскохозяйственной продукции, заготовленной у населения и сданной государству
2. Стоимость скота выбракованного из основного стада и поставленного на откорм
3. стоимость основных средств при их ликвидации, списании
1.2.Налог на добавленную стоимость.
Плательщики
Плательщиками налога на добавленную стоимость признаются:
1. Организации.
2. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения Белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет.
3. Индивидуальные предприниматели.
4. Организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь.[6; 13]
Объекты налогообложения
Объектом налогообложения признаются:
1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь (за исключением оборотов по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от обложения налогом), включая:
• обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд: произведенных и приобретенных товаров (работ, услуг) для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения;
• обороты по реализации товаров (работ, услуг), реализуемых своим работникам, включая обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда;
• обороты по обмену товарами (работами, услугами);
обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг
2. Обороты по реализации товаров (работ, услуг) за пределы Республики Беларусь.
Оборотами по реализации признаются также недостача, хищения, порча товаров, продажа и прочее выбытие основных средств.
При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.
При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследова-тельских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыска-тельских, реставрационных и других работ.
При реализации услуг объектом налогообложения являются обороты по оказанию услуг.
Выручкой признается сумма оборота. Суммой оборота признается сумма налоговой базы и налога, исчисленного от этой налоговой базы.
Ставки налога
Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам:
• Ноль (0) процентов – при реализации:
– экспортируемых товаров;
– работ по сопровождению, погрузке, перегрузке, и иных подобных работ, непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;
– экспортируемых строительных работ, транспортных услуг, услуг по производству товаров из давальческого сырья;
– транзитные перевозки по территории Республики Беларусь.
• Десять (10) процентов:
– при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства. Работы и услуги по доработке этой продукции до требуемого качества также облагаются по ставке 10 %. Данная ставка применяется в СПК «Курапольский» и является основной, поскольку более 90% реализованной продукции является сельскохозяйственной (продукция растениеводства и животноводства).
– при реализации предприятиями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определенным постановлением Совета Министров Республики Беларусь.
Указанные виды работ и услуг облагаются по ставке 10 % только на территории РБ.
• Восемнадцать (18) процентов:
– при реализации товаров (работ, услуг), не указанных в предыдущих пунктах.
• Девять целых девять сотых (9,09) процента (10 / 110 × 100) при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом налога 10 %.
• Пятнадцать целых двадцать пять сотых (15,25) процента (18 / 118 × 100) при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным ценам с учетом налога 20 %.
Налогообложение оборотов по реализации товаров (работ, услуг) по разным ставкам производится только при условии наличия раздельного учета оборотов по реализации таких товаров (работ, услуг).
Порядок исчисления налога
При реализации товаров (работ, услуг) налог исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), а также по всем изменениям налоговой базы в соответствующем налоговом периоде. Налоговым периодом является каждый календарный месяц.
Налог рассчитывается по формуле
Н = Б × С,
где Н – исчисленная сумма налога; Б – налоговая база; С – установленная ставка налога.
Источником погашения исчисленной суммы налога является источник, за счет которого относится товар (работа, услуга), по которому исчислен налог.
Общая сумма налога, определяемая по итогам налогового периода, по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг) и изменениям налоговой базы за налоговый период определяется путем сложения сумм налогов.
Покупатели товаров (работ, услуг) обязаны вести книгу покупок по утвержденной форме. Книга покупок предназначена для регистрации расчетных документов, в которых подтверждается оплата налога при приобретении товаров (работ, услуг) и указываются реквизиты по налогу, а также получаемых от поставщиков первичных учетных документов, применяемых при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, в которых тоже указываются реквизиты по налогу. При отсутствии заполненной книги покупок суммы налога к зачету (возмещению) не принимаются. Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи при условии проведения проверки налоговыми органами.
Суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя, если выполнены следующие требования:
– наличие первичных учетных и расчетных документов, применяемых при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг (с указанием в них реквизитов по налогу), подтверждающих стоимость приобретенных товаров (работ, услуг);
– оплата (за исключением предварительной) и соответствующие записи в книге покупок;
– факт поступления товаров, (работ, услуг) на предприятие;
– наличие счета-фактуры по приобретенным работам, услугам.
Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммами налоговых вычетов, приходящихся на данный налоговый период.
Налоговый период, сроки уплаты налога и представление налоговых деклараций
Налоговым периодом считается каждый календарный месяц.
Уплата налогоплательщиками в бюджет налога на добавленную стоимость (далее – налог) производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налогоплательщики ежемесячно представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию до 20-го числа (включительно) месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Если срок представления декларации приходится на выходной (нерабочий) день, этот срок переносится на первый рабочий день. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком независимо от того, имеются ли у него обязательства по уплате налога за соответствующий налоговый период.
В налоговую декларацию за текущий налоговый период подлежит включению налоговая база, определенная на дату фактической реализации товаров (работ, услуг), приходящейся на этот налоговый период.
Ответственность плательщиков
Плательщики налога несут установленную законодательством Республики Беларусь ответственность за правильность исчисления, своевременность уплаты налога в бюджет, своевременность представления налоговым органам налоговых деклараций и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, а также за своевременность представления расчетных документов в учреждения банков на взнос платежей в бюджет.
1.3. Подоходный налог
Плательщики
Плательщиками подоходного налога с физических лиц являются физические лица, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 6 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - плательщики).[1;17]
Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками:
1.1. от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со статьей 17 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь;
1.2. от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.
2. Для целей настоящего Закона объектом налогообложения не признаются доходы, полученные от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством Республики Беларусь между собой в браке, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Налоговая база
1. При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.
2. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)
1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие доходы:
1.1. пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из Государственного фонда содействия занятости, пособия, выплачиваемые из средств республиканского и местных бюджетов;
1.2. пенсии, назначаемые в порядке, установленном законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь;
1.3. все виды предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в том числе связанных с:
1.4. доходы, получаемые плательщиками за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока;
1.5. алименты, получаемые плательщиками в случаях, установленных законодательством Республики Беларусь;
1.6. государственные премии Республики Беларусь и т.д.
Налоговые вычеты:
Стандартные налоговые вычеты
1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 5 настоящего Закона плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
1.1. в размере одной базовой величины за каждый месяц налогового периода;
1.2. в размере двух базовых величин на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца за каждый месяц налогового периода.
1.3. в размере десяти базовых величин за каждый месяц налогового периода. физическим лицам, заболевшим и перенесшим лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидам, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС;
физическим лицам, принимавшим в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации или занятым в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции (в том числе временно направленным и командированным), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы;
физическим лицам - Героям Социалистического Труда, Героям Советского Союза, Героям Беларуси, полным кавалерам орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;
физическим лицам - участникам Великой Отечественной войны, а также лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 года "О ветеранах" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 15, ст. 249; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 67, 2/787);
физическим лицам - инвалидам I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидам с детства, детям-инвалидам в возрасте до восемнадцати лет.
Социальный налоговый вычет
1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 5 настоящего Закона плательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования.
2. Социальный налоговый вычет предоставляется при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета) в налоговый орган по окончании налогового периода.
Имущественные налоговые вычеты
1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 5 настоящего Закона плательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:
1.1. в сумме фактически произведенных плательщиком, состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, расходов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним), полученных плательщиком в банках Республики Беларусь и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.
2. Имущественные налоговые вычеты предоставляются плательщикам при подаче ими налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода.
Налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предоставляется в порядке, установленном пунктом 3 статьи 9 настоящего Закона.
Профессиональные налоговые вычеты
1. При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 5 настоящего Закона право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории плательщиков:
1.1. плательщики - индивидуальные предприниматели и приравненные к ним для целей налогообложения лица (частные нотариусы) - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
1.2. плательщики, получающие доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением таких доходов.
Состав указанных расходов, порядок их исключения из подлежащих налогообложению доходов и порядок документального подтверждения определяются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь;
1.3. плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов.
Порядок исчисления налога
1. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 5 настоящего Закона исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 18 настоящего Закона, доля налоговой базы.
2. Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 5 настоящего Закона исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налоговые ставки
1. Налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах (Таблица 1), если иное не предусмотрено статьей:
Таблица 1
Налоговые ставки
Размер налоговой базы за налоговый
период Налоговые ставки (суммы налога)
1. До 240 среднемесячных базовых
величин 9 процентов
2. От 240 среднемесячных базовых
величин + 1 руб. до 600
среднемесячных базовых величин 21,6 среднемесячной базовой
величины + 15 процентов с
суммы, превышающей 240
среднемесячных базовых величин
3. От 600 среднемесячных базовых
величин + 1 руб. до 840
среднемесячных базовых величин 75,6 среднемесячной базовой
величины + 20 процентов с
суммы, превышающей 600
среднемесячных базовых величин
4. От 840 среднемесячных базовых
величин + 1 руб. до 1080
среднемесячных базовых величин 123,6 среднемесячной базовой
величины + 25 процентов с
суммы, превышающей 840
среднемесячных базовых величин
5. От 1080 среднемесячных базовых
величин + 1 руб. и выше 183,6 среднемесячной базовой
величины + 30 процентов с
суммы, превышающей 1080
среднемесячных базовых величин
Среднемесячная базовая величина определяется с точностью до одного знака после запятой как отношение суммы базовых величин, действовавших в налоговом периоде, к 12 (число месяцев в налоговом периоде (календарном году)). При этом за месяцы, которые на момент исчисления налога не наступили, применяется размер базовой величины, действующей на дату исчисления налога.
1.5. Отчисления в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь
Плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд являются:
работодатели - – все предприятия, учреждения, организации, общества, товарищества, кооперативы независимо от формы собственности, а также индивидуальные предприниматели, которые привлекаются для выполнения работ по трудовым и гражданско-правовым
работающие граждане - физические лица, выполняющие работы по трудовым либо гражданско-правовым договорам;
физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы - индивидуальные предприниматели и творческие работники, которые не состоят с работодателем в трудовых либо в гражданско-правовых отношениях
Уплата обязательных страховых взносов производится со всех видов выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных за истекший месяц в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных законодательством.
Уплата плательщиками начисленных обязательных страховых взносов производится за вычетом сумм расходов на выплаты, предусмотренные законодательством о государственном социальном страховании.
Сроки уплаты: ежемесячно в день выплаты заработной платы за истекший месяц.
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются:
для работодателей и работающих граждан - все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных законодательством;
для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, а также членов крестьянских (фермерских) хозяйств - определяемый ими доход
Выплаты на которые не начисляются страховые взносы:
1. Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта).
2. Государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования.
3. Компенсации и выплаты в связи с предоставлением льгот в соответствии с Законом Республики Беларусь "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС", исключая доплаты до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, доплат к заработной плате гражданам, работающим на территории радиоактивного загрязнения, и оплаты дополнительного отпуска.
4. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь в возмещение морального вреда, причиненного работникам.
5. Суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, а также компенсации (в том числе надбавки и компенсации взамен суточных), выплачиваемые работникам в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.
6. Стоимость выдаваемых в соответствии с нормами, специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезжиривающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания.
7. Стоимость наград в денежном или натуральном выражении, присуждаемых за призовые места на районных, областных, республиканских соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных соревнованиях.
8. Единовременные выплаты и стоимость подарков работникам в связи с юбилейными датами их рождения (40, 50, 60 лет и последующие юбилейные даты), а также при увольнении в связи с выходом на пенсию.
9. Суммы средств, выдаваемые работникам, нуждающимся в соответствии с законодательством Республики Беларусь в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений
10. Материальная помощь работникам оказываемая в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, а также в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка
11. Стоимость приобретенных за счет средств нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения, бесплатно выдаваемых работникам билетов на представления и кондитерских наборов их детям в связи с праздником Нового года.
12. Доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью предприятия (дивиденды, проценты).
13. Заработная плата, начисленная за работу в день проведения республиканского субботника.
14. Суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение общественных обязанностей в избирательных комиссиях, комиссиях по референдуму и комиссиях по проведению голосования об отзыве депутата
Размер страховых взносов
Таблица № 2
№ п/п Категория
плательщиков Общий
размер (%) В том числе
социальное страхование пенсионное
обеспечение
1 Основные категории работодателей 35 6 29
2 Работающие граждане 1 1
3 Сельхозпредприятия, крестьянские хозяйства и садоводческие товарищества
30
6
24
4 Коллегия адвокатов 10 6 29
5 Физические лица, самостоятельно осуществляющие деятельность
36
6
30
6 Жилищно-строительные, гаражные кооперативы, коллективы индивидуальных застройщиков, садово-огороднические товарищества
11
6
5
7 Для общественных объединений инвалидов и организаций, имущество которых находится в собственности этих общественных объединений
11
6
5
8 Для частных нотариусов (от определяемой самими нотариусами величины дохода)
35
6
30
1.6. Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежит жизнь или здоровье граждан:
- выполняющих работу на основании трудового договора (контракта);
- работающих по гражданско-правовому договору на территории страхователя и действующих под контролем страхователя за безопасным ведением работ либо действующих под контролем страхователя за безопасным ведением работ вне территории страхователя;
- выполняющих работу на основе членства (участия) в организациях любых организационно-правовых форм;
- являющихся учащимися, студентами учреждений образования всех видов, клиническими ординаторами, аспирантами, докторантами и привлекаемых к работам в период прохождения производственной практики (стажировки);
- содержащихся в исправительных, лечебно-трудовых, воспитательно-трудовых учреждениях и привлекаемых к выполнению оплачиваемых работ.
. Средства на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний образуются за счет:
страховых взносов страхователей;
штрафов (пени) в соответствии с настоящей главой;
капитализированных повременных платежей;
средств, возмещаемых страховщику по регрессным требованиям к лицам, ответственным за вред, причиненный застрахованным (за исключением страхователей).
Страховые выплаты производятся за счет средств обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, формируемых страховщиком, и состоят из:
- возмещения Фонду социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты произведенных расходов на выплату пенсий по инвалидности и по случаю потери кормильца в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями, если случаи возмещения вреда разрешены начиная с 1 июля 1999 г.;
-. пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем;
- доплат до среднемесячного заработка застрахованного, временно переведенного в связи с повреждением здоровья в результате страхового случая на более легкую нижеоплачиваемую работу до восстановления трудоспособности или установления ее стойкой утраты;
-. ежемесячной страховой выплаты застрахованному либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае смерти застрахованного;
- оплаты дополнительных расходов, связанных с повреждением здоровья застрахованного, на его медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию, включая расходы на
Начисление производится от суммы начисленной заработной платы по тарифам, приведенным в таблице № 3
2. АНАЛИЗ НАЛОГОВ И ОТЧИСЛЕНИЙ
2.1. Задачи и источники информации анализа налогов и отчислений
Задачами комплексного изучения и оценки системы налогообложения СПК «Курапольский» является:
1. изучение системы налогообложения СПК «Курапольский»
2. изучить динамику, состав и структуры на логов и отчислений
3. влияние налогов на результаты финансово- хозяйственной деятельности
4. изучить динамику налоговой задолженности
5. оценить систему налогобложения с точки зрения оптимальности
Основным источником информации для проведения анализа налогообложения является Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) «Справка о платежах в бюджет и фонд социальной защиты» где в разрезе по видам налогов и отчислений отражены суммы начисленных налогов, отчислений и экономических санкций, перечисление в бюджет, зачтенные и израсходованные суммы и раздел 2 Приложения «Дебиторская и кредиторская задолженность», где платежи в бюджет показаны в разрезе: налоги и сборы включаемые в выручку, налоги и сборы исчисляемые из прибыли, налоги и сборы исчисляемые из ФОТ, прочие налоги и сборы. Группировка платежей в бюджет в зависимости от источника уплаты облегчает расчет частных показателей налоговой нагрузки, а также в «Справке-расшифровке кредиторской задолженности» выделяются суммы отсроченные бюджетам и фонду социальной защиты, из общей суммы задолженности по налогам и отчислениям выделяется просроченная кредиторская задолженность по налогам, а также суммы начисленных пеней и штрафов.
В бухгалтерском балансе (форма № 1) в разделе 5 «Расчеты» по строке 734 отражается кредиторская задолженность по налогам и сборам на начало и конец отчетного периода, и по строке 735 кредиторская задолженность по социальному страхованию и обеспечению на начало и конец отчетного периода
В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) выделяется сумма налогов и отчислений, включенных в выручку от реализации товаров, продукции, работ, услуг; налоги, включаемые в операционные доходы; налоги, включаемые во внереализационные доходы.
2.2. Изучение и оценка динамики, состава и структуры налогов и других обязательных платежей.
Анализ налогов, целесообразно начинать с изучения их состава и структуры. Это является первым этапом анализа, при этом используют как абсолютные, так и относительные показатели. Относительными показателями, в частности, является удельный вес (доля) отдельных видов обязательных платежей в общей их сумме, темпы роста или снижения их в динамике. Считаю, что анализ динамики обязательных платежей целесообразно проводить по всем обязательным платежам, как в разрезе источников их уплаты, так и по каждому налогу. Для этого составим специальную таблицу 3, которая позволит более наглядно, без дополнительных выборок глубоко изучить и дать оценку всем обязательным платежам за ряд лет. Основанием для составления таблицы является Форма № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу (Справка о платежах в бюджет и фонд социальной защиты населения, Графа 3 – причитается по расчету) за 2004г. (Приложение № 1), за 2005г. (Приложение № 2), за 2006г. (Приложение № 3).
Исходя из данных приведенных в таблице, можно сделать вывод, что наблюдается колебание суммы начисленных налогов и отчислений. Как видно из данных таблицы 1 в отчетном 2006 году сумма валовых налоговых отчислений составила 400 млн. руб., что на 24 млн. руб. ( на 5,7%) меньше 2005 года, но на 56 млн. руб. (на 16,3%) больше 2004 года. Удельный вес налоговых отчислений включаемых в выручку и исчисляемых с фонда оплаты труда составляет в среднем по 50% налоговой нагрузки.
Однако по налогам, включаемым в выручку за изучаемый период наблюдается тенденция к увеличению доли этих налогов, темп изменения этих налогов в отчетном 2006 году по отношению к 2004 году составил 127,6% (увеличение на 43 млн. руб.), а в 2005г. к 2004г. – 128,8% (увеличение на 45 млн. руб.).
По налогам, исчисляемым с фонда оплаты труда наблюдается незначительное снижение доли этих налогов в общей сумме налогов и отчислений, темп изменения в 2005 году к 2004 году составлял 128,8%, а в 2006 к 2005 году лишь 90,1%.
По видам налогам в отчетном 2006 году наибольший удельный вес составляет налог на добавленную стоимость (42,8%) и обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения (40,5%). Доля единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции 7,0 %, подоходного налога с граждан 9,3 %, отчислений в Белгосстрах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 0,5 %.
Таблица 3
Информация о динамике состава и структуры начисленных налогов и других обязательных платежей по СПК «Курапольский» за 2004 - 2006г.г., млн. руб.
Удельный вес (доля) отдельных видов обязательных платежей в общей их сумме = Итого налогов / налог * 100 %
Удельный вес НДС 2006г. = 171/400*100% = 42,8%
Удельный вес единого налога 2006г. = 28/400*100% = 7,0%
Удельный вес отчислений в ФСЗН 2006г. = 162/400*100% = 40,5%
Удельный вес отчислений «Белгосстрах» 2006г. = 2/400*100% = 0,5%
Удельный вес подоходного налога 2006г. = 37/400*100% = 9,3%
Отклонение в сумме = фактически за изучаемый период – фактически за базовый период
Отклонение по удельному весу = удельный вес за изучаемый период – удельный за базовый период
Отклонение НДС в сумме 2006г. к 2004г.= 171-137 = 34 млн. руб.
Отклонение НДС по удельному весу 2006г. к 2004г.=42,8%-39,8%= 3%
Отклонение единого налога в сумме 2006г. к 2004г.= 28-19 = 9 млн. руб.
Отклонение единого налога по удельному весу 2006г. к 2004г.=7,0%-5,5%= 1,5%
Отклонение отчислений в ФСЗН в сумме 2006г. к 2004г.= 162-155=7 млн. руб.
Отклонение отчислений в ФСЗН по удельному весу 2006г. к 2004г.=40,5%-45,1%= -4,6%
Темп изменения (%) = фактически за изучаемый период / фактически за базовый период *100%
Темп изменения НДС 2006г. к 2004г. = 171/137*100% = 124,8%
Темп изменения единого налога 2006г. к 2004г. =28/18*100% = 147,4%
Темп изменения отчислений в ФСЗН 2006г. к 2004г. = 162/155*100% = 124,8%
Темп изменения отчислений «Белгосстрах» 2006г. к 2004г. = 2/2*100 = 100,0%
Темп изменения подоходного налога 2006г. к 2004г. = 37/31*100% = 119,4%
Структуру и динамику налогов и отчислений рассмотренную в таблице, можно представить в следующем виде
2.3. Изучение и оценка динамики налоговой задолженности.
Для этого исследования рекомендуется составить следующую таблицу 5. Основанием для составления таблицы для анализа является следующие формы годовой бухгалтерской отчетности форма № 1 Бухгалтерский баланс, - раздел 5 «Расчеты» за 2006г. (Приложение № 4), за 2005г. (Приложение № 5), за 2004г. (Приложение № 6); Форма № 5 Приложение к бухгалтерскому балансу – Справка расшифровка кредиторской задолженности
На основании данных приведенных в таблице можно сделать вывод, что на фоне колебания суммы начисленных налогов и отчислений (что отражено в анализе таблицы № 1), колеблется и сумма задолженности по налогам и обязательным отчислениям. Задолженность по налогам и отчислениям в 2006г. по отношению к 2005г. составила 87,87% , а в 2005г. по отношению к 2004г. – 119,88%. Это связано с тем, что начисляемые ежемесячно суммы не погашаются, а увеличивают общую сумму задолженности.
Однако доля задолженности по налогам и обязательным отчислениям, как по отношению к общей задолженности по расчетам, так и по отношению к кредиторской задолженности снижается. В 2006г. по отношению к 2005г. доля задолженности по налогам и обязательным платежам в общей сумме задолженности по расчетам снизилась на 6,34%, а в сумме кредиторской задолженности снизилась на 4,51%. Это обусловлено тем, что темп увеличения задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и ссудам, задолженностью по расчетам с поставщиками и подрядчиками растет быстрее, чем по налогам, что говорит о неблагоприятном общем финансовом положении.
Отрицательным фактом является и то, что из-за неуплаты начисленных налогов и обязательных отчислений растет сумма пеней и штрафов, чего можно было бы избежать.
Показатели анализа динамики задолженности по налогам и другим обязательным платежам СПК «Курапольский»
Таблица 5
Доля задолженности по налогам и обязательным платежам в общей сумме задолженности по расчетам = всего задолженность по расчетам / задолженность по налогам
Всего 2006г. = 541/3472*100 = 15,58%
По налогам, всего 2006г. = 138/3472*100 = 3,97%
Из нее пени и штрафы 2006г. = 27/3472*100 = 0,78%
По социальному страхованию 2006г. = 403/3472 *100 = 11,61%
Из нее пени и штрафы 2006г. = 83/3472*100 = 2,39%
Доля задолженности по налогам и обязательным платежам в сумме кредиторской задолженности по расчетам = всего задолженность по расчетам / задолженность по налогам
Всего 2006г. = 541/2127*100 = 25,43%
По налогам, всего 2006г. = 138/2127*100 = 6,49%
Из нее пени и штрафы 2006г. = 27/2127*100 = 1,27%
По социальному страхованию 2006г. = 403/2127 *100 = 18,95%
Из нее пени и штрафы 2006г. = 83/2127*100 = 3,90%
Рассмотренные зависимости можно представить в виде диаграммы.
2.4. Влияние налогов и других обязательных платежей на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Данные факторного анализа, приведенные в таблице 4, показывают, что невозможно однозначно определить воздействие той или иной группы налогов на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Это обусловлено противоречием между налогами и другими обязательными платежами. Такое противоречие возникает из-за особенностей налогооблагаемых баз обязательных платежей. Например, с одной стороны, при увеличении фонда оплаты труда возрастает величина социальных налогов, а с другой стороны, уменьшается сумма налога на прибыль. При повышении ставки НДС из оборота предприятия изымаются дополнительные средства, что уменьшает общую рентабельность деятельности предприятия и ограничивает его активность.
Оценка влияния налогов и других обязательных платежей на результаты хозяйственной деятельности субъекта предпринимательства
Таблица 4
Группа налогов Характер изменения
увеличение уменьшение
Налоги на потребление (НДС и др.), социальные налоги - уменьшение денежных средств
- снижение прибыли предприятия -рост наличности, находящейся в распоряжении предприятия
-более широкое использование денежных средств на инвестиционные цели
Другие обязательные платежи - уменьшение прибыли, находящейся в распоряжении предприятия
-общая убыточность текущей деятельности в целом
-сокращение возможностей увеличения деловой активности
-Усиление зависимости предприятий от заемных источников финансирования -непосредственное увеличение прибыли предприятия
- рост инвестиционных вложений
2.5. Оценка системы налогообложения с точки зрения оптимальности
Для анализа и оценки системы налогообложения с точки зрения оптимальности составим таблицу 6.
Источником информации для составления таблицы является Отчет о прибылях и убытках ф № 2 за 2006г. (Приложение № 7) за 2005г. (Приложение № 8) за 2004г. (Приложение № 9)
Данные таблицы показывают, что темпы развития основных показателей хозяйственной деятельности в динамике опережают темпы роста налогов и других обязательных платежей. Это говорит об эффективности хозяйствования и оптимальности налогообложения.
Доля налогов в выручке и прибыли снижается, что говорит об оптимизации налогового бремени. Увеличивается также и выработка на одного работника, что говорит об интенсивном развитии производства.
Поскольку основные налоги, уплачиваемые предприятием исчисляются из выручки, то несмотря, но то, что наблюдается тенденция к увеличению размера выручки, это не является главным показателем финансово- хозяйственной деятельности.
Информация о темпах развития показателей хозяйственной деятельности, налогов и других обязательных платежей по СПК «Курапольский»
Таблица 6
3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВ И ОТЧИСЛЕНИЙ
В результате изучения и оценки системы налогообложения СПК «Курапольский можно выделить мероприятия по оптимизации налогов и отчислений».
Во – первых - бухгалтерский учет для целей налогобложения должен быть более организован, как и уровень подготовки самих специалистов в области учета, поскольку налоги играют существенную роль в формировании финансового состояния предприятия, а в условиях постоянного изменения законодательной и нормативной документации, регламентирующей вопросы исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов учетные сотрудники должны быть в курсе всех происходящих изменений и дополнений, для чего должна проводиться подготовка их квалификации
Во – вторых - хозяйство несет большие потери из-за постоянно растущей суммы пени, поскольку начисление налогов производиться, но перечисление начисленных сумм в бюджет постоянно задерживается. У хозяйства основная сумма долга по налогам и отчислениям имеет годичную давность, которая не погашается, как и текущие платежи
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исходя из проведенного анализа, можно сделать вывод, что сумма начисленных налогов и отчислений колеблется по годам. В 2006 году сумма валовых налоговых отчислений составила 400 млн. руб., что на 24 млн. руб. ( на 5,7%) меньше 2005 года, но на 56 млн. руб. (на 16,3%) больше 2004 года. Удельный вес налоговых отчислений включаемых в выручку и исчисляемых с фонда оплаты труда составляет в среднем по 50% налоговой нагрузки.
По видам налогам в отчетном 2006 году наибольший удельный вес составляет налог на добавленную стоимость (42,8%) и обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения (40,5%). Доля единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции 7,0 %, подоходного налога с граждан 9,3 %, отчислений в Белгосстрах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – 0,5 %.
На фоне колебания суммы начисленных налогов и отчислений колеблется и сумма задолженности по налогам и обязательным отчислениям. Задолженность по налогам и отчислениям в 2006г. по отношению к 2005г. составила 87,87% , а в 2005г. по отношению к 2004г. – 119,88%. Это связано с тем, что начисляемые ежемесячно суммы не погашаются, а увеличивают общую сумму задолженности.
Однако доля задолженности по налогам и обязательным отчислениям, как по отношению к общей задолженности по расчетам, так и по отношению к кредиторской задолженности .
Отрицательным фактом является и то, что из-за неуплаты начисленных налогов и обязательных отчислений растет сумма пеней и штрафов, чего можно было бы избежать.
В целом темпы развития основных показателей хозяйственной деятельности в динамике опережают темпы роста налогов и других обязательных платежей. Это говорит об эффективности хозяйствования и оптимальности налогообложения
Однако невозможно однозначно определить воздействие той или иной группы налогов на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. При повышении ставки НДС из оборота предприятия изымаются дополнительные средства, что уменьшает общую рентабельность деятельности предприятия и ограничивает его активность.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Закон Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц»
от 21 декабря 1991г. № 1327 -12
4. Закон Республики Беларусь «Об обязательных страховых взносах в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики Беларусь» от 29 февраля 1996 г. N 138-XIII // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь N 2/513 от 19 марта 2001 г.
5. Положение «Об уплате обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты республики Беларусь» N 318 от 05.06.2000г.
6. Положение о фонде социальной зашиты населения Министерства труда и социальной защиты населения Республики № 20 от 11.01.1996г
7. Постановление Совета Министров Республики Беларусь «Об утверждении перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты населения республики Беларусь» от 25 января 1999 г. N 115
8. Н.А.Ходикова Налогообложение Учебно-методический комплекс Новополоцк, 2005
9. Т.В.П
10. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 2-е изд., перераб. и доп. – Мн.: ИП «Экоперспектива»
11. Винокурова Т.В. Бухгалтерский учет и анализ «Совершенствование бухгалтерской отчетности для анализа налогообложения» № 07, 2005г.
12. Стражева В.И. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности – Минск, «Вышэйшая школа», 1999г.
ПРИЛОЖЕНИЯ
| |
|
|
Профиль
Статистика
Всего: 2300
Новых за месяц: 93
Новых за неделю: 14
Новых вчера: 3
Новых сегодня: 0
На связи: 5 Гостей: 5 Своих: 0
|
