|
|
| Категория: Шпоры » Шпоры | Добавил: | Дата : 2012-05-21 |
Скачать с сервера
Вопрос 1: Содержание дисциплины ревизия и аудит и ее место в системе подготовки специалистов по учету, анализу и аудиту
Ревизия и аудит как научная дисциплина изучает общие принципы организации контроля в экономике, организационные формы и виды контроля; организацию, содержание и технику контрольно-ревизионной работы (КРР), а также методику проведения контроля на каждый участок деятельности.
Цель контроля – проверка законности, достоверности и целесообразности проведения хозяйственных операций, сохранности собственности, выявление фактов хищения и незаконного использования средств.
В процессе КРР проверяется действие отдельных должностных лиц, нарушения или злоупотребление, устанавливаются причины и виновные лица.
Разрабатываются мероприятия по устранению недостатков; на основании материалов ревизии привлекаются к ответственности лица, допустившие нарушения. Все это требует определенных знаний, специальных приемов и техники проведения КРР в АПК.
Руководитель предприятия должен обеспечить такую организацию производства и его управления, при которой достигалась бы полная сохранность собственности и наиболее эффективное использование ОС, материальных и трудовых ресурсов.
Курс «ревизия и аудит» с экономической теорией, философией, бухгалтерским учетом, АХД, правом, статистикой и др.
Эк. Теория изучает производственные отношения, также их изучает ревизия с точки зрения законности и целесообразности использования ресурсов.
В процессе КРР используются методы познания как наблюдения и эксперимент, анализ и синтез.
Умелое применение приемов экономического анализа в процессе КРР позволяет наиболее полно выявить внутренние резервы, что в итоги способствует росту эффективности производства.
Выявляя законность использования производственных, трудовых и финансовых ресурсов, контроль тесно связан с хозяйственным, трудовым и семейным правом.
Вопрос 2: Сущность и значение контроля в управлении экономикой
Всякое общество не может жить без контроля, оно должно развиваться по различным законом, а это означает, что необходим контроль за выполнением этих законов.
Контроль означает проверку исполнения тех или иных хозяйственных решений с целью установления их законности и экономической целесообразности.
Контроль – функция, которая присуще всякому управлению.
Функции контроля:
- Профилактическая- предупреждение, выявление и устранение недостач, хищений.
- Информационная – информация является основанием для принятия управленческих решений и обеспечивает нормальное функционирование объектов.
- Мобилизующая – контроль заставляет, мобилизует предприятие и лиц ответственно выполнять свои обязанности.
- Воспитательная – контроль воспитывает у работников предприятия потребность соблюдения законности и является важным средством в борьбе с бесхозяйственностью.
Задачи контроля:
- обеспечение сохранности собственности;
- обеспечение целевого, экономичного и рационального использования всех средств;
- выявление и использование резервов и повышение эффективности общественного производства;
- вовлечение широких масс в управление предприятием.
Вопрос 3: Виды (классификация) хозяйственного контроля.
Для более глубокого изучения принципов построения организации, к-ль классиф-т:
По видам: контроль, аудит, обществ к-ль. Гос. К-ль осущ-т органы гос власти и управле-я. Гос. К-ль: общегос-ый – в масштабах всей республики, обеспечивает рост эф общ пр-ва достиж-я выс конечных рез-в, более полного удовл потр-й; отраслевой – спос эф развитию отд-х отр-й н/х, выявление резервов роста произ-ти труда, улучшения кач-ва работы; специал-ый – возложен на спец инспекции, кот конт-т соблюд-е дейст норм и правил.
Аудит – независ финн ко-ль, осущ ауд орг-ми и ауд-предприни-ми на плат основе.
Общ контроль – явл конститут правом и обяз-ю обществ орган-й, в частности проф-х.
По субъектам конкр д-ти: вневедомственный- осущ к-ля независимо от ведомст подчин-ти провер орг-й; ведомственный- контроль осущ вышестоящий орган по принципу админ подчин-ти.
По характеру контр ф-ций: правовой – в сфере гос управл-я, собл-е законов. Его осущ органы прокуратуры и суды; экономич – в сфере управления экономикой, вкл. Фин, БУ, ревиз-ый, статист-ий к-ль; проиводственно-технический – в сфере произв процесса. Его обеспеч диспет службы, инспекции и др. службы к-ля и кач-ва.
По времени осущ-я: предварит – предшеств х/о, прим на стадии прин-я управл реш-й, при соглас-ии договоров, смет, испон док-в; текущий – в ходе хоз пр-са и возложен на службы внутр к-ля, выяв-т и присечает нарушения и отклоненя в вып-ии заданий; послед-ий – после сов-я х/о. Цель – уст-ть прав-ть, зак-ть, эк целесообр произв х/о, выявить факты бесхоз-ти и хищения.
По источникам проверки: документ-ый – проверка первичных документов, регистров, отчётности; фактич-й – проверка факт состояния средств орга-ии.
По методам: ревизия – всесторонняя, глубокая, документ, факт проверка произв-хоз д-ти, финн ком д-ти за период.; темат проверка- орг-ся по заранее разраб тематике; обслед-ие – ознакомление с состоянием контр-го об-та на месте( для проверки складского хоз-ва); расследование – способ установления виновности долж лиц в совершении тех или иных нарушений, осущ судебно следст орг-ми и регулир процессуал кодексом.
Вопрос 4: Органы государственного контроля и их функции
Комитет государственного контроля (КГК) – высший орган финансово – экономического контроля в республике.
Функции КГК:
- контроль за исполнением законов Республики Беларусь, постановлений Совета Министров и соответствия им других актов, регулирующих отношения государственной собственности/хозяйственные, финансовые и налоговые отношения;
- контроль за своевременным поступлением доходов в бюджет, целевым и экономным использованием средств государственного бюджета и внебюджетных государственных фондов;
- проверка законности и эффективности использования государственных ресурсов всеми государственными организациями и предприятиями, а также использования материальных и денежных средств, направляемых государством на создание и развитие предприятий негосударственных форм собственности;
- проверка финансово-хозяйственной деятельности государственных организаций, представительств и учреждений, действующих за рубежом и финансируемых за счет средств бюджета;
- и др.
Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь является республиканским органом государственного управления, проводящим государственную политику, осуществляющим регулирование и управление в сфере налогообложения.
Основными задачами Министерства по налогам и сборам являются: контроль за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, обеспечением правильного исчисления, полного и своевременного внесения налогов в бюджет и их учета.
Нац банк РБ – осущ контроль за соблюдением банками и небанк-ми кред-фин орг-ми законодательства, регулирующего их деятельность.
Генеральная прокуратура – осуществляет надзор за точным исполнением органами законов, декретов,указов и др норм правовых актов.
Мин-во внутренних дел - осуществляет контроль за соблюдением правил реал-ции товаров, выполнение работ или оказание услуг, недопускающих обман пок-лей, заказчиков или потребителей; контроль в обеспечения безопасности дорожного движения; контроль за осущ охранной деят-ти.
Мин-во образования; мин здравоохранения; нац стат комитет. и т.д.
6.Планирование, учет и отчетность о контрольно-ревизионной работе.
Планирование контрольно-ревизионной работы (КРР) включает в себя условия осуществления экономического контроля соответствующим контрольно-ревизионным органом. Кон-но-ревизионная служба составляет перспективные(на 3-5 и более лет) и текущие планы(на предстоящий календ. год), которые различ-ся продолжит-ю планируемого периода.Перспективные включ. в себя:мероприятия по организации КРР, ее совершенствоанию,по внедрению передовых форм и методов хоз-го контроля, по разработке нормативно-справочных материалов,по подготовке и повыш.квалификации кадров контр-но-ревиз-го аппарата.Текущие планы отлич-ся большей детализацией и включ. перечень работ,связ-х с осуществ-м контрольных функций.Годовой план КРР сост. из 2 разделов:документ-е ревизии и тематич-е проверки.В годовом плане указывают:наимен-е и местонах-е ревизуемых предприятий, сведения о предыд. ревизии,ревизуемый период, вид ревизии, срок проведения,продолжит-ть и исполнителей.К годовому плану прилаг-ся график отпусков, список работников,направляемых на курсы повыш. квалиф. и планы проведения совещаний и семинаров.В среднем на 1 ревизора планир-ся около 8 ревизий.Это примерно2∕3 его рабочего времени. Остальное время отводится на подгот. к ревизиям, проведение внеплановых ревизий и проверок, учебу и др.Каждая ревизия должна охватывать период,начин-ся со дня оконч. предыдущей ревизии.Продолж-ть ревизии зависит от объема работы предприятия и документооборота, и не может превышать 30 дней.Утвержденные в установленном порядке планы проведения ревизий могут допол-ся и уточняться,они не должны разглашаться.На основании годовых планов КРР каждый работник разраб-т индивид. план-график работы на год:в первом разделе-наимен-е предприятия,сведения о предыд.ревизии, сроки предстоящей ревизии и ревизуемый период; во втором-планир-ся тематические проверки.Для контроля ревизий план сод. графу «Отметка о выполнении».Для учета выполнения планов ведется журнал регистрации.На его основании состав-ся отчет 2-ревизия «Отчет о КРР» за 1 полугодие и за год.К отчету прилаг-ся объяснит. записка.В отчете 4 раздела:1-Проведено ревизий и проверок;2-Выявлено ущерба;3-Принятые меры по рез.ревизий и проверок;4-Мероприятия по работе с кадрами и совершенст-ю контрольной деят-ти.
7.Характеристика основных этапов ревизионного процесса.
Проведение ревизии-это последовательный процесс,кот. начинается с подготовки к проведению и заканч-ся проверкой устранения нарушений,выявленных во время предыдущей ревизии.Ревизионна работа состоит из след-х этапов:а)подготовка к проведению ревизий;б)проведение ревизий в соответствии с программой;в)подготовка и оформление результатов ревизии;г)реализация материалов ревизии;д)контроль за выполнением решений по результатам ревизии.Руководитель ревизующего органа за 3-5 дней до ревизии назначает комплексную или некомпл-ю ревизию деят-ти предприятия.На основании приказа каждому члену ревизионной группы выдается командиров-е удостоверение с указ. цели командировки. На проведение ревизии выдается удостоверение с указанием наименов-я органа,выдавшего удост-е,Ф.И.О. проверяющего, его должность,цель проверки и сроки ее проведения.Перед выездом ревизор должен изучить ревизуемое предприятие,подготовить программу и план проведения ревизии.На основании задач, поставленных перед ревизией,и изучения материалов,характер-щих хозяйственно-фин-ю деят-ть проверяемого предприятия,ревизор составляет программу ревизии:перечень основных вопросов,подлежащих проверке,период ревизии и используемые способы и приемы контроля.Программа утвержд-ся руководителем контрольно-ревизионного аппарата в 2 экз-х.Руководитель ревизионной группы должен ознакомить членов с с содержанием программы и распред-ть задания,на основании этих задач они составляют рабочие планы, в кот. указ-ся перечень работ,сроки их выполнения и способ проверки.При прибытии на предприятие руководитель ревиз-й группы предъявляет руководителю предприятия приказ о проведении ревизии.Руководитель предоставляет рабочее помещение,транспорт.Если имеются сведения о хищении матер-х ценностей,проверку следует начать с проведения инвентаризации.До начала проведения документальной ревизии следует ознакомиться с состоянием бух.учета.Ревизия фин-во-хозяйственной деят-ти проводится путем:изучения системы внутрихоз-го учета,контроля и эконом-го анализа;проверки документов;проверки действительности совершения сделок;сопоставления бух.записей по учету с оправдательными док-ми;проведения встречных проверок;контрольных обмеров объемов вып-х работ;проверки полноты оприходования готовой продукции.
8.Обязанности,права и ответственность ревизоров и лиц,служебная деят-ть которых проверяется.
Основной служебной обязанностью ревизора является качественное и своевременное проведение ревизий и проверок.При выполнении служебных функций он обязан:знать действующее законод-во,постановления,приказы и распоряжения вышестоящих органов;глубоко владеть всем комплексом способов и приемов контрольно-ревизионной работы(КРР) и умело их использовать;подготовить уточненный план работы группы и программу для каждого участникка;объективно освещать выявленные факты нарушений и злоупотреблений с указанием виновных лиц,размера ущерба и их причин;оказывать помощь работникам ревизуемого предприятия в устранении вскрытых недостатков;учавствовать в выработке мер по устранению нарушений;доложить коллективу этого предприятия о результатах ревизии; проверить выполнение решений по рез-там предыдущей ревизии;выполнять требования Положения о порядке организации ревизий.Ревизору предоставлены права:требовать все необходимые материалы;требовать от руководителя проведение контрольных обмеров выполненных объемов рабные закупки сырья;привлекать специалистов для определения количества качества сырья и материалов;вносить предложения об уплате сумм,взыскиваемых.Ревизорам не предоставлены административные права,они не могут давать обязательных распоряжений,требовать наказания.Ревизор несет ответственность за несвоеврем-ть,неполноту и ненадлежащее качество проводимой ревизии.Руководитель должен создавать необходимые условия для работы ревизионной группы. Должностные лица,деятельность кот.проверяется,обязаны по требованию ревизора предъявить документы,учетные регистры ит.д.Они имеют право присутствовать при инвентаризации,контрольных закупках сырья и материалов,контрольных обмерах.Должн-е лица несут ответственность за преднамеренное искажение фактов.
10.Сущность ревизии,ее виды и основные задачи. Организация ревизионной работы на предприятии.
Слово «ревизия» с латинского «пересмотр».Ревизия – система мер по осуществлению документальной и фактической проверки производственной и финансово-хозяйственной деят-ти предприятий за опред.период с целью установления законности,достоверности и экономической целесообразности произведенных хоз.операций.В соответствии с Порядком организации и проведения проверок(ревизий) фин-во-хоз. деят-ти и применения экономических санкций ревизия – основной способ контроля,предусм-щий глубокое и полное изучение фин-во-хоз. деят-ти, в процессе кот. устанав-ся законность,достоверность и экон-я целесообразность совершаемых хоз. операций,а также ведения бух.учета в нескольких или во всех направлениях деят-ти субъекта хозяйствования.Основные задачи ревизии:проверка соблюдения законод-ва в сфере экон-х отношений;проверка законности совершаемых хоз-х и фин-х операций,обеспечение сохранности имущества;своевременное выявление,пресечение и предотвращение правонарушений;принятие мер по возмещению ущерба;выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экон. деят-ти субъекта хоз-ния.В зависимости от органов,осуществляющих ревизии,их подразд-т на:вневедомственные-пров-ся органами гос.контроля, кот. наделены контрольными правами по отношению к предприятиям(Комитет Гос.контроля,Гос.налоговый комитет);ведомственные-пров-ся контрольно-ревизионным аппаратом вышестоящих органов(министерства,ведомств) в подведомственных им предприятиях;внутрихозяйственные-пров-ся работниками предприятия,кот.контролируют деят-ть структурных подразделений;смешанные-осущ-ся гос. и другими органами контроля одновременно.По организационному признаку:плановые-пров-ся по заранее разраб-му плану;внеплановые-по поручению Президента РБ, Совета по координации контрольной деят-ти в РБ,Совета Министров РБ и т.д.;перманентные-пров-ся непрерывно контрольно-ревизионным аппаратом предприятия в структурных подразделениях.По времени проведения:предварительные-до совершения проверяемых хоз.операций и направлены на предупреждение нарушений;текущие-пров-ся в ходе выполнения проверяемых хоз.операций;последующие-после совершения хоз.операций.В зависимости от звенности ревизуемых объектов:отраслевые-проверка деят-ти предприятий всей отрасли;сквозные-тогда,когда ревизуется деят-ть всех предприятий одного звена управления;однозвенные-проверяется деят-ть одного хоз-го звена.В зависимости от полноты проверки:сплошные-проверка всех хоз.операций;выборочные-проверка хоз.деят-ти за определенные промежутки времени;комбинированные-сочетают сплошные и выборочные проверки отдельных хоз.операций.В зависимости от полноты проверки:комплексные-с целью проверки торговой и фин-во-хоз. деят-ти предприятия и его структ.подразднлений бригадой специалистов различных профессий;некомплексные-пров-ся одним ревизором;тематическая-пров-ся отдельные стороны деят-ти предприятия.По источникам контрольных данных:фактические,документальные.Организация ревизии на предприятии включает:установление делового контакта с руководством проверяемого предприятия;оповещение;проведение инвентаризации кассовой наличности;общее ознакомление с объектами контроля;ревизионное обследование предприятия;контрольные инвент-ции;ревизия или проверка;определение размера ущерба;документ-е оформ-е результатов ревизии;обсуждение результатов;контроль за выполнением решений,принятых по материалам ревизии.
11.Способы и приемы документального контроля.Основные приемы документ.контроля являются след.виды проверок: формальная-проверка соблюдения действующих форм документов, последовательности,полноты и правильности заполнения реквизитов документов, соблюдение порядковой нумерации и наличия подписей;арифметическая - правильность проставленных цен в док-те, приведенных наценок, скидок, подсчетов итогов идр.; экспертная-выявление подделок в документах;логическая-путем сопоставления хоз-й операции,отраженной в документе,с различными взаимосвязанными показателями,событиями,явлениями определяется,была ли объективная возможность ее возникновения;нормативно-правовая-соответствие совершенной операции действующим правилам,требованиям устава и учредительного документа,законам ит.д.;экономическая-экономическая целесообразность операции,обоснованность операции источниками финансирования,изуч-ся полученные рез-ты от этой операции;встречная проверка документов-изучение достоверности операций путем сопоставления документов и записей в учетных регистрах, относящихся к одним и тем же взаимосвяз-м операциям;контрольное сличение-остаток на нач.проверяемого периода вместе с приходом должен быть равен расходу вместе с остатком на кон.;обратная калькуляция-для проверки размера необоснованного списания сырья на производство при выпуске определенного вида готовых изделий;оценка документов по данным корреспондирующих счетов-выявление док-тов,по которым совершены незаконные,нецелесообразные операции,и в ряде случаев выявить злоупотребления;аналитическая проверка отчетности и балансов-изуч-ся обоснов-ть показателей отчетности и балансов данным аналит-го и синт-го учета,согласованность показателей в отдельных формах отчетности и баланса,в регистрах;сравнение-фактические данные,отраженные в отчетности,сопостав-ся с базисными периодами,плановыми,нормативными и др.показателями.
12Приемы фактического контроля
Основными приемами фактического контроля являются:
Инвентаризация- способ проверки фактического наличия денежных средств, ТМЦ, расчетов на определенную дату и соответствия их данным бухгалтерского учета. В процессе ревизии рекомендуется проводить как можно больше инвентаризаций. В процессе ревизии проводятся как полные, так и выборочные инвентаризации. Если выборочная инвентаризация выявила отклонения фактического наличия от данных учета, то ревизоры обязаны провести полную инвентаризацию у данного МОЛ.
Лабораторный анализ – применяется для проверки качества ТМЦ. Взятие проб для анализа осуществляется с участием ревизора и оформляется актом. Лабораторные анализы оформляются справками. Указанная проверка дает возможность установить необоснованное занижение или завышение качественных показателей от установленных показателей ГОСТов, стандартов.
Контрольный обмер выполненных работ – представляет собой разновидностью инвентаризации. С его помощью проверяется правильность и достоверность данных о выполненном объеме строительно-монтажных работ. Он производиться также с целью проверки правильности списания строительных материалов, начисления заработной платы. Производиться с участием соответствующих специалистов. Его работы оформляются актами, ведомостями перерасчета стоимости выполненных работ.
Осмотр и обследования – способ проверки фактического состояния и правильности использования проверяемых объектов. Они проводятся с целью выявления недостатков складского хозяйства и условий хранения ТМЦ, состояния трудовой дисциплины.
Экспертная оценка – применяется при проверке качества выполненных строительных ремонтных работ, проектно-сметной и другой документации. Для экспертной оценки привлекаются специалисты, глубоко знающие специфику этих работ. Экспертная оценка может иметь место и как прием документального контроля (например, когда требуются квалифицированное заключение о достоверности подписей в платежные ведомости, о подлинности документов и т.д.
Контрольная проверка, осуществляемая в ходе технологического процесса – может подразделятся на:
- контрольный запуск сырья и материалов в производство;
- контрольные сборы яиц, контрольные дойки, контрольный настриг шерсти.
Объяснения и справки: ревизор имеет право получать объяснения и справки от всех работников ревизуемого предприятия. Он может делать письменные запросы, по которым имеет возможность получения необходимых сведений по проверяемым вопросам. Сведения в ответ на письменные запросы предоставляются в форме справок.
14 Понятие материального ущерба и определение его размера в ходе ревизии
Под материальным ущербом подразумевается недостача, уничтожение и порча ТМЦ, денежных средств, приведенная к невозможности их дальнейшего использования либо к необходимости затрат на их восстановление. Возмещению подлежит в основном прямой действительный ущерб, к которому относят:
- недостачи денежных средств и ТМЦ;
- падеж животных и птицы по вине работников;
- полную и частичную порчу сырья, материалов, основных средств, инвентаря и т.д.;
- излишне выплаченную зарплату вследствие приписок объемов работ, незаконную выплату прямой, дополнительной оплаты;
- переплаты при закупке у частных лиц, с/х продукции;
- списание в расход денежных средств и ТМЦ, которых не было в наличии;
- другие виды ущербов.
Законодательством не предусмотрено возмещение за счет работников косвенного ущерба, т.е. ущерба понесенного не по вине конкретных работников.
Размер ущерба зависит от трех основных факторов:
- ущерб в натуральном выражении;
- уровень оценки и цены;
- размером дополнительных затрат.
Законодательством предусмотрено 3 основных формы возмещения ущерба:
- в добровольном порядке;
- в административном порядке;
- в судебном порядке.
15 Материальная ответственность за ущерб
Материальная ответственность лиц – юридическая ответственность, которая наступает за имущественный ущерб, причиненный предприятию по вине работник и применяется в порядке, утвержденном законодательством.
Материальная ответственность может быть возложена лишь при наличии условий:
- наличие прямого действительного ущерба;
- противоправное поведение работников;
- работник причинил ущерб своим действием или бездействием.
Материальная ответственность может быть ограниченная или полная.
Ограниченная материальная ответственность наступает, если работником совершено виновное действие по неосторожности. При полной материальной ответственности ущерб возмещается в полном объеме и не ограничивается установленным пределом.
Полная материальная ответственность наступает:
- если между работником и предприятием заключен письменный договор о принятии на себя полной материальной ответственности за не обеспечение сохранности имущества и других ценностей;
- если ущерб причинен действиями работника, содержащими признаки действий, преследуемого в уголовном порядке;
- если имущество и другие ценности были получены работником подотчет по разовой доверенности или другим разовым документам;
- если ущерб причинен работником, находящимся в нетрезвом состоянии;
- если в соответствии с законодательством на работника возложена полная материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию при исполнении трудовых обязанностей;
- если ущерб причинен не при исполнении трудовых обязанностей.
16: Реализация материалов ревизии
Реализация материалов ревизии начинается с устранения выявленных недостатков в ходе самой ревизии. Ревизор в процессе ревизии имеет право требовать от должностных лиц привести в соответствие с действующим порядком ведение бухгалтерского учета, складского учета, организацию хранения с/х техники, возмещение материального ущерба. Если ревизор выявил значительные суммы недостач, незаконных выплат, то руководитель ревизуемого предприятия обязан в течении 5 дней после обнаружения недостачи направить дело в прокуратуру и предъявить гражданский иск.
По окончанию ревизии ее результаты обсуждаются на собрании трудового коллектива ревизуемого предприятия. Протокол обсуждения результатов прилагается к основному акту. Решение по акту ревизии оформляется приказом, письмом или распоряжением. Письмо по результатом ревизии составляется в тех случаях, когда выявлены незначительные нарушения. Приказ оформляется, если необходимо наказать виновных лиц.
Не позднее чем через 2 недели руководитель ревизующего органа должен рассмотреть результаты ревизии и принять решение по устранению нарушений, привлечению виновных лиц к ответственности.
17 Организация контроля за выполнением решений, принятых по материалом ревизии
После ревизии заводится контрольная карточка результатов, в которой указывается сумма нарушений, сумма возмещенного ущерба, фактический срок исполнения принятых решений.
С контроля карточка снимается, если получена полная информация об исполнении решений по материалом ревизии.
На практике применяются различные способы контроля за выполнением решений по материалом ревизии:
- проверка по данным отчетности;
- получение письменной информации с предприятия о выполнении решений;
- вызов руководителя и специалистов для доклада о выполнении решений;
- проверка на месте;
- проверка на месте при осуществлении следующей ревизии с отражением ее результатов в основном акте ревизии.
Если в течении 30 дней предприятие сообщает об исправлении решений, то санкции не устанавливаются.
18. Понятие аудита и его место в рыночной экономикеВо всех странах с развитой рыночной экон-кой осуществ-ся независимый контроль за достоверностью бух-го учета, а также за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью. Такой контроль принято называть аудитом.
В экон-ой литературе нет однозначного толкования аудита. Одни авторы считают, что аудит происходит от латин-го аиdiо, что означает "он слышит", другие считают, что аудитор в переводе с английского означает "подсказчик".
Международные нормативы аудита определяют его как "независимую проверку фин-вых отчетов или относящейся к ним фин-вой инф-ции объекта, независимо от того, приносит прибыль или нет, его размера и формы орг-ции, когда такая проверка производится с целью выражения дальнейшего мнения".
Аудиторская деятельность — это предпр-кая деят-сть по независимой проверке аудиторами и аудиторскими орг-циями бух-кой (фин-вой) отчетности и других док-тов субъектов хозяйствования с целью оценки достоверности и соответствия совершенных фин-вых и хозяйственных операций закон-ву РБ, направленная на защиту интересов собственника, оказание помощи субъектам хозяйствования, содействие им в правильности расчетов с бюджетом и в подъеме эффект-сти их деят-сти.
Понятие аудита значительно шире понятия "ревизия", так как аудит включает не только проверку достоверности отчетности орг-ции, но и осуществляемые аудиторской орг-цией и аудитором-предпринимателем экспертизу бух-ских балансов, фин-вых отчетов и разработку предложений по улучшению хоз-ной деят-сти.
Целью аудита является установление правильности ведения бух-кого учета в соот-вии с действ-ми нормативными положениями и стандартами. Объектом аудита является финансово-хозяйственная деят-ность орг-ций всех форм собств-сти.
19. Виды и объекты аудита
В экон-кой литер-ре выделяют 2 осн-х вида аудита: внешний и внутренний.
Внешний аудит независим но отношению к контролируемому предприятию или фирме и несет ответ-ность перед внешними потребителями его информации (акционерами, учредителями, кредиторами, банками и др.).
Целью внешнего аудита является проверка достоверности инф-ции, реальности бух-кого баланса и фин-вой отчетности, а также правильности ведения учета. Объектом внешнего аудита явл-ся финн-во-хоз-ная деят-сть субъекта хозяйст-ния.
Основными задачами внешнего аудита являются:
• оценка уровня организации бух-кого учета и внутреннего контроля, квалификации бух-кой документации, правильности и законности совершения бух-ких записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность орг-ции и ее конечные результаты;
• установление правильности составления баланса и других форм отчетности, достоверности пояснительной записки и пр.;
Внешний аудит проводится сотрудниками аудиторских орг-ций или аудиторами, занимающимися предпринимательской деят-тью, имеющими лицензию на право занятия аудиторской деят-тью.
Внутренний аудит по отношению к внешнему выступает важным элементом оценки качества информ-ной базы предприятия. Внешние аудиторские службы в своей деят-сти опираются на результаты внутр-го контроля.
Объектом внутреннего аудита является финансово-хозяйственная и производственная деят-сть предприятия (фирмы), целью — совершенствование орг-ции и управления произв-вом, поиск резервов повышения эффект-ти деят-ти орг-ции.
В процессе внутреннего контроля проверяется, насколько проведенные хозяйственные операции соответствуют требованиям нормативных документов по ведению бух-кого учета.
Органами внутреннего аудита явл-ся контрольно-ревизионные управления соответствующих отраслевых министерств и ведомств, а также контрольно-ревизионные службы орг-ций.
Аудит в зависимости от решаемых задач и поставленной цели делится на финансовый аудит, согласованный (регулярный) аудит, управленческий аудит и общественный аудит.
Финансовый аудит — проверка бух-кого баланса и фин-вой отчетности на достоверность и объективность содержащейся в них инф-ции. При этом должно быть проверено соответствие всех док-тов, отражающих хозяйственные и фин-вые операции, требуемым стандартам, установленным положениям и нормативам.
Согласованный (регулярный) аудит осуществляется по требованию рук-ва предприятия для получения инф-ции о соблюдении конкретных процедур, норм или правил деят-сти.
Управленческий (производственный) аудит используется для проверок качества управленческой деят-сти, прогнозирования финансово-хозяйственной деят-сти предприятия и перспектив его развития.
Общественный аудит (проверка) предназначен для сбора и публикации информации для широкой общественности.
Аудит может быть добровольным и обязательным.
Добровольный аудит проводится по инициативе субъекта хозяйствования. Масштаб, характер, объем и содержание такого аудита определяются потребностью клиента.
Обязательный аудит предусматривается действующим закон-вом, когда субъект хозяйствования обязан пригласить внешнего аудитора для подтверждения достоверности бух-кого баланса и фин-вой отчетности.
20. Стандарты аудита
В 1948 г. члены Америк-кого института 10 положений под названием "Общепринятые стандарты аудит-кой деят-сти". Они предусматривали описание осн-ных критериев, принципов и процедур которые должны соблюдаться всеми аудит-ми при осуществлении аудитор-ких проверок вне зависимости от условий и целей аудита. Они носят рекоменд-ный характер и определяют нормы и правила.
Аудиторские стандарты делятся на три группы: общие стандарты аудита; стандарты практической работы; стандарты составления отчета.
Общие стандарты аудита предусматривают следующиеосновные положения.
1. Проверка должна проводиться лицом или лицами, имеющими надлежащую подготовку, квалификацию и лицензию на ведение аудиторской деят-сти.
2. По всем вопросам, касающимся выполняемой работы, точка зрения аудитора должна оставаться независимой.
3. Аудитор должен тщательно изучить организацию внутреннего контроля на предприятии. Если внутренний контроль недостаточен, на предприятиях зачастую имеют место факты неправильного ведения документации, ошибки и даже подлоги, свидетельствующие об обмане, незаконном и неэффективном расходовании средств.
Стандарты, практической работы по аудиту включают следующие положения.
1. Работа аудитора должна быть хорошо спланирована, должен быть составлен план и программа проведения проверки. Уделяется большое внимание величины аудиторского риска.
2. Для того чтобы определить объем работы аудита, необходимо изучить и проанализировать внутренний контроль, установить, насколько можно доверять его выводам. Поэтому аудиторы должны достаточно хорошо знать структуру внутреннего контроля клиента.
3. Для того чтобы получить убедительные основания для составления заключения, необходимо получить достаточно доказательные материалы. Доказательства должны позволить аудитору составить твердое мнение о проверяемой информации и обосновать допущенные и скрытые клиентом обман или ошибки.
Стандарты составления отчета (заключения).
1. В заключении необходимо указать, какие именно финансовые отчеты проверялись и составлены ли они в соответствии с общепринятыми правилами бух-ского учета.
2. В отчете необходимо указать, соблюдались ли установленные положения и правила ведения бух-кого учета постоянно в течение текущего периода по отношению к предыдущему.
3. Сведения, содержащиеся в финансовых отчетах, признаются достаточными и правильными, если в аудиторском отчете не сказано иное.
4. Отчет должен содержать заключение по поводу финансовых отчетов в целом или указание причины, по которой заключение не может быть составлено.
В Республике Беларусь аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с утвержденными Правилами аудиторской деятельности.
21. Задачи аудиторской службы.
Оценка уровня организации бух-кого учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бух-кой докум-ции, правильности и законности совершения бух-ских записей, отражающих финансово-хоз-ную деят-сть предприятия и ее конечные результаты;
Оказание помощи адм-ции предпр-тия путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на фин-вые результаты и достоверность показ-ей отчетности;
На основе изучения и анализа прошлых фактов финансово-хоз-ной деят-сти пред-тия ориентировании его админ-ции на те будущие события, кот-ые способны повлиять на хоз-ную деят-сть и ее конечные результаты;
Предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание ауд-ких услуг, касающихся орг-ции и внедрения бух-кого учета, составление отчетности, налог-ния, хоз-ного права, финн-го анализа
22. Организация аудита в РБ и функции аудиторских служб
Госуд-ное регулирование аудит-кой деят-сти осуществляет Минфином РБ. Основными задачами управления аудита являются:
• лицензирование аудит. деят-сти;
• разработка методологии аудита;
• контроль за соблюдением аудиторами и аудит-ми орг-циями требований действ-го закон-тва РБ при осуществлении ими аудиторской деят-сти.
Управление аудита выполняет следующие функции:
• организует работу по лицензированию аудит. деят-сти;
• ведет Госуд-ный реестр аудиторов и аудит-х орг-ций;
• разрабатывает методологию аудита субъектов хозяйствования;
• контролирует соблюдение ауд-ми орг-ми порядка осущ-ния ауд-кой деят-сти;
• разрабатывает проекты нормативных правовых актов по вопросам осущ-ния ауд.деят-сти;
• участвует в работе по подготовке нормативной базы по вопросам, касающимся ауд-кой деят-сти;
• участвует в работе по сотрудничеству с международными ауд-ми орг-циями, организует сбор инф-ции по вопросам ауд-кой деят-сти др. стран;
Управление аудита состоит из отдела методологии аудита и отдела лицензирования и контроля.
Основными функ-ми отдела методологии аудита являются:
• разработка нормативной правовой базы по методологии аудита.
• изучение практики аудиторской деятельности, обобщение поступающих запросов, замечаний по применению закон-ва.
• консультирование аудиторов, аудит-х орг-ций по вопросам методологии осуществления ауд-кой деят-сти;
• участие в разработке программ профессиональной подготовки аудиторов;
• рассмотрение возражений по материалам проверок соблюдения аудиторами и ауд-кими орг-ми закон-тва об ауд-кой деят-сти и подготовка заключений по ним;
• внесение предложений о лишении, приостановлении, аннулировании лицензий на осуществление ауд-кой деят-сти;
• обеспечение своевременного рассмотрения обращений граждан, юридических лиц по вопросам, входящим в компетенцию отдела;
Основными функциями отдела лицензирования и контроля явл.
• участие в разработке нормативной правовой базы по вопросам, входящим в компетенцию управления;
• консультирование граждан по вопросам, касающимся порядка лицензирования ауд-кой деят-сти;
• разработка программ профессиональной подготовки аудиторов
• прием документов, предоставленных на получение лицензий;
• выдача лицензий на осуществление аудиторской деятельности;
• подготовка предложений по вопросам лишения, приостановления, аннулирования лицензий на аудиторскую деятельность;
• контроль за соблюдением аудиторами и аудиторскими организациями порядка осуществления аудиторской деятельности;
• обеспечение своевременного рассмотрения обращений граждан, юридических лиц по вопросам, входящим в компетенцию отдела.
Аудит организацияя – юр. лицо, созданное для занятия аудит. деят-стью и получившее лицензиюю на право занятия этой деят-стью.
Основным условием создания такой орган-ции явл-ся не менее 3-х аудиторов.
Осн функциями ми аудит. деят-сти явл:
- экспертизы финн-хоз деят-сти и состояния имущества орган-ции
- контрольно-ревизионная деят-сть
- контроль достоверностити Бух.Учета и Отчетности
- прогнозир-е фин-хоз деят-сти орган-ции
- научное, методическое и информационное обеспечение орг-и
-постановка Бух Учета, когда сама организация не может вести учёт из-за отсутствия кадров или др. причинам
- консультационная функция.
23. Планирование аудита.
Аудитор должен тщательно спланировать свою деятельность. Планирование - начальный этап проведения аудита. Планирование должно обеспечить получение необходим информ-ции о состоянии бух-го учета и эффект-сти внутр.контроля.
Планирование аудита должно проводиться в соотв. с принципами проведения аудита.
Принцип комплексности - обеспечение взаимоувязки и согласованности всех этапов планирования.
Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении заданий, увязке этапов планирования.
Принцип оптимальности: выбор оптим-ного варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных ауд. Орг-цией.
Этапы планирования:
1. Предварительный этап (знакомство с финансово-хоз-ной деят-стью орг-ции, получение инф-ции о факторах флияющих на хоз-ную деят-сть орган-ции).
2. Подготовка и составление общего плана (Общий план должен быть детальным, его форма и содерж-ние могут изменяться в ходе проверки, в завис-сти от объема работ, сложности аудита, специфич-кой методологии и технич-ких приемов аудитора.)
3. Подготовка и составление программы аудита. (Программа - детальный перечень содержания ауд. Процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. При подготовке программы учитывают результаты оценки внутреннего контроля.
24.Организация начальной стадии аудит проверки
Между аудитор орг-ми и заказчиками заключ договор. Но прежде чем закл договор аудитор должен получить характеристику деят-сти. Для этого клиенту м.б. предложено заполнить преддоговорной тест-запрос. В котором указ-ся:наименование орг, банковские реквизиты, ФИО руков-ля, гл. бух., период времени проверки, виды деят-сти. В договоре д.б. оговорены след. Положения: возможность доступа ко всем документам, вероятность то, что некоторые ошибки м.б. не выявлены, форма результатов проверки, порядок расчета. В договоре д.б. отражен: предмет договора, обязательства сторон, срок действия договора.
25. Этапы аудиторской проверки
Этапы:1. подготовка к проведению аудита-опред объема аудита, заключения договора. 2.планирование-составления плана работ.3.проведение проверки-сбор и анализ инф-ции при проверке первички собл след требовании: полнота учета, точность записей, правильность стоим-ных оценок, достоверность, соблюдения границ учетного периода. На основании собранной инф-ции аудитор делает заключения о достоверности финн отчетности, законности хоз операций.
26.Обязнности, права и ответ-сть аудит.
Аудит.Имеют право: определять формы и методы проведения аудита, проверять все документы, получать в банках, налоговых орг-ях сведения о финн деят-сти пред-тия, привлекать других аудитров со спец знаниями. Аудиторы обязаны: вести учет заключ. Договоров оказ услуг, качественно проводить аудит, обеспеч. Сохранность предостав. Документов,передать аудит. заключения в срок, указ в договоре. Заказчик имеет право: получать инф-цию об актах заканад-ва, отказаться от услуг,сообщать о нарушениях допущен. Аудит. Заказчик обязан: предоставлять всю документацию, давать по запросам аудит. Объяснения, устранять выявленные нарушения, вовремя оплачивать аудит. Услуги.
27.Проф. этика аудитора и квалиф. Требования
Принципы аудитора: честнось, объективность,конфиден-сть,проф. компетентность. Аудитор должен постоянно поддерживать свои проф. знания, должен соблюдать законод-во по аудит-ой деят-сти. Поведение и внешний облик должны соответствовать нормам делового этикета.У аудитора д.б. высшее экон-ое или юр-ое образ-ие, стаж работы, сдача спец. Экзаменов для получения квалиф. Аттестата аудитора.Аудитор обязан в течении каждого года повышать свою квалиф-ию. У аудитора предпринимателя д.б. лицензичя. Аудиторы по результатам своей деят-сти за полугодие и год обязаны предоставлять Минфин РБ отчет
28.Аудиторскй риск
Три компонента аудиторского риска:1.собственный риск(риск того,что бух учет и финн. Отчетность содержит недостоверную информацию) 2.риск контроля-риск того,что система внутреннего контроля клиента не сможет предупредить или исправить ошибки. 3.риск выявления –риск того,что допущенные ошибки не будут выявлены аудитором. Ответственнось: уголовная-извлечения выгоды, админист (некачественно)
29.Содержание и порядок составления аудит заключения
По результатам аудита аудитор должен дать заключения: безусловно положительное, условно положител, отриц-ое, отказаться от заключения.Безусловно положит- если бух отчетность правильно отражает состояние активов и пассивов, прибыльи убытки. Условно положительное- отдельные показатели бух отчетности содержат искажение, не оказ-щие существен. Влияние на достоверность отчетности, а бух отчетность достоверна. Отрицательное заключение-начальные показатели бух отчетности не достоверны, искажены. Отказ от заключения-аудитор не может получить достаточный объем аудиторских доказательств, а бух отчетность недостоверна. Аудиторское заключение состоит из трех частей:1 вводной-содержит перечень проверенной отчетности, 2объем аудита- ссылка на нормативные правовые акты,способы проведения3.Итоговая часть-аудиторское мнения , дается оценка ведения бух учета и результат.
30. Методика проведения и оформление результатов проверки наличных денег в кассе
Инвентаризация кассовой наличности должна проводиться внезапно, т.е. немедленно после прибытия ревизора на предприятие для проверки.
При временном отсутствии кассира помещение кассы опечатывается, и инвентаризация ее проводится по прибытии кассира. Если кассир отсутствует длительное время, на предприятии создается комиссия, проводится инвентаризация кассовой наличности и передача кассы другому материально ответственному лицу.
Инвентаризация кассы проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира. Если на предприятии выплату заработной платы, кроме кассира, производят другие должностные лица, за которыми на начало проверки числятся остатки наличных денег, необходимо в день инвентаризации кассы потребовать от них отчета за полученные суммы.
Кассовые операции на время инвентаризации кассы прекращаются и лишь в исключительных случаях с разрешения и в присутствии ревизора могут быть выполнены. До начала инвентаризации кассы ревизор должен выяснить: не хранятся ли в кассе деньги, принадлежащие другим организациям.
Кассир до начала инвентаризации делает в письменной форме заявление о находящихся в кассе денежных средствах, принадлежащих профкому предприятия, кассе взаимопомощи. В этом случае необходимо пригласить председателя и членов ревизионной комиссии профкома (кассы взаимопомощи) и провести одновременную совместную инвентаризацию кассы предприятия и кассы профкома (кассы взаимопомощи).
До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир должен составить кассовый отчет.
В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе. Все частные расписки и другие документы, не предусмотренные правилами ведения кассовых операций, во внимание не принимаются и в отчет кассира не включаются.
В период выплаты заработной платы в кассе могут быть частично оплаченные платежные ведомости. Если срок оплаты платежных ведомостей истек, они закрываются и включаются в отчет кассира.
Ревизор должен тщательно проверить правильность кассового отчета и выведения остатка наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Остаток денег проверяется с учетом остатка по балансу на первое число месяца. При проверке кассового отчета и приложенных к нему приходных и расходных документов ревизор должен сопоставить номера последних приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных к отчету, с записями в журналах регистрации, чтобы убедиться в полноте учета последних кассовых операций.
После проверки денег и других ценностей, хранящихся в кассе, составляется акт инвентаризации кассы. Кассир должен дать расписку в том, что все указанные в акте суммы денежных средств, документы и другие ценности приняты им на ответственное хранение.
Если в кассе установлена недостача или излишек, ревизор, с участием работника бухгалтерии и кассира, должен проверить правильность итогов по всем кассовым отчетам за период со дня предыдущей инвентаризации кассы до настоящей, выяснить не допущены ли в них арифметические ошибки.
При отсутствии таких ошибок установленная недостача считается реальной и подлежит немедленному погашению, а излишек — оприходованию.
31: Проверка соблюдения условий, обеспечивающих сохранность денег в кассе
При приеме на работу и назначении на должность, связанную с ведением кассовых операций рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений об этих лицах, имея в виду, что к ведению кассовых операций не допускаются лица:
ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;
страдающие хроническими психическими заболеваниями;
систематически нарушающие общественный порядок;
злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача.
Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Поэтому после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан ознакомить кассира с Правилами ведения кассовых операций и заключить договор о его полной индивидуальной материальной ответственности.
Ревизору необходимо проверить, как соблюдаются правила ведения кассовой книги.
Каждый субъект хозяйствования, физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью.
Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера субъекта хозяйствования, физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда.
Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу шариковой ручкой или чернилами.
Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.
Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера субъекта хозяйствования или лица, его заменяющего, кассира и физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда.
Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег отдельно по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег по кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту хозяйствования, запрещается.
| |
|
|
Профиль
Статистика
Всего: 2300
Новых за месяц: 93
Новых за неделю: 14
Новых вчера: 3
Новых сегодня: 0
На связи: 8 Гостей: 8 Своих: 0
|
