|
|
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ПУТИ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
Скачать с сервера
СОДЕРЖАНИЕ.
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1 5
НАЛОГИ:СУЩНОСТЬ,ПРИНЦИПЫ ОБЛОЖЕНИЯ И ФУНКЦИИ. 5
§1 Концепции налогообложения. 5
§2 Налоговые ставки и их виды. 5
ГЛАВА 2 5
НАЛОГОВОЕ ЗАКАНАДАТЕЛЬСТВО ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН 5
§1 Налогообложение в экономике США 5
§2 Основы налоговой системы Российской Федерации. 5
ГЛАВА 3 5
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ. 5
§2Нейтральность, гибкость и экономическая эффективность налогообложения. 5
§3 Государственно – правовой характер и стабильность налогообложения 5
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 5
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 5
ВВЕДЕНИЕ
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства.Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.В современном цивилизованном обществе налоги – основная форма доходов государства.Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние НТП.
Налоги известны давным-давно, еще на заре человеческой цивилизации.Их появление связано с самыми первыми общественными потребностями.
В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа.На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов.Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине.Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков.На втором этапе (XVI – начало XIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения,наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками.Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика.И, наконец, третий, современный этап – государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, обо правила обложения успели выработаться.Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.
В данной курсовой роботе мы сможем познакомиться с понятием “налога”, рассмотрим какие бывают виды налогов, познакомимся с налоговой системой РБ и попробуем ее сравнить с налоговой системой США и России.
ГЛАВА 1
НАЛОГИ:СУЩНОСТЬ,ПРИНЦИПЫ ОБЛОЖЕНИЯ И ФУНКЦИИ.
Среди источников доходной части бюджета наибольший удельный вес в странах с рыночной экономикой принадлежит налогам.Они являются одним из важных признаков любого государства и появились вместе с возникновением государства, которое для выполнения своих внутренних и внешних задач нуждается в финансовых средствах.
Налоги - это, платежи которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические лица (предприятия, организации, учреждения) и физические лица(население).Доходы от налогов поступают как в местные бюджеты, так и в бюджет государства.
Для рыночной экономики основополагающие принципы налогообложения сформулировал А.Смит в своей книге “Исследование о природе и причинах богатства народов”(1776г.).Вот эти принципы:
1).Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства.
2).Налог, который обязано уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).
3).Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику удобнее всего оплатить его.
4).Каждый налог должен быть задуман и разработан так,чтобы он брал и удерживал из кармана народа возможно меньше сверх того , что он приносит казначейству государства.В противном случае сбор налога потребует такой большой армии чиновников, что их зарплата может поглотить значительную долю поступлений от налога.
Общественное назначение налогов проявляется в их функциях.Таких функций, по мнению экономистов, три
Рисунок 1Функции налогов
1).Финансовая функция.Она состоит в формировании денежных доходов государства, которые нужны ему для содержания государственного аппарата, армии, развития науки и техники, поддержки малообеспеченных слоев населения и т. д.
2).Перераспределительная функция. Она заключается в перераспределении доходов от бщгатых к бедным,из одних отраслей в другие и т. д.
3).Экономическая функция.Она состоит в воздействии через налоги на общественное воспроизводство и социально-экономические процессы в обществе.Налоги в этой функции могут играть:а)стимулирующую;б)ограничительную;в)контролирующую роль.
Предприятия, предоставлены налоговые льготы, развиваются быстрее других.Не облагая налогом часть прибыли, идущей на внедрение новой техники,государство поощряет технический прогресс.Не облагая налогом часть прибыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекает предприятия к решению социальных проблем.Назначая более высокие налоги на сверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги и т. д.
Функции налогов взаимосвязаны.Так, рост налоговых поступлений в бюджет (т.е. реализация фискальной функции) создает материальную возможность для осуществления окономической функции налогов.В то же время, достигаемое в результате экономического регулирования ускорение развития, а также рост доходности производства позволяют государству получать больше средств в виде налогов.Это означает, что экономическая функция налогов способствует фискальной функции,расширяя и укрепляя ее.
§1 Концепции налогообложения.
В мировой практике сложились две концепции налогообложения:
Рисунок 2 Концепции налогообложения
1).Концепция получающих преимущества( или полученных благ).Она означает взимание налогов как платы за те услуги,которыми пользуется налогоплательщик, т.е. кто выигрывает от данной правительственной программы, тот и должен платить за ее осуществление.Такой подход может быть оправдан, когда, например, дело касается оплаты за пользование автомобильной дорогой, пляжем, построенным мостом и т.д.Однако его применение имеет свои границы.Так, нереально предлагать семьям с низкими доходами или инвалидам самим оплачивать стоимость программ правительственной помощи неимущим. Поэтому установление размера налога в зависимости от степени выгоды, которую граждане получают от государства, не может быть положено в основу налогообложения.
Часть потраченных государством налогов имеет косвенный эффект для отдельных граждан. Если дети, например, посещают школу, то родители непосредственно ощущают пользу от налогов, направляемых на содержание школ.Однако бездетные супруги не получают никакой личной выгоды от уплаты налогов на образование.Вместе с тем все общество в целом выигрывает от повышения уровня образования работников, ибо с ростом образования растет и производительность труда в стране, и все пользуются полученным в результате этого дополнительным национальным доходом.
2).Концепция платежеспособности (или уплаты по возможностям).Она означает уплату налогов в зависимости от получаемого дохода:получающие больший доход платят и более высокий налог, и наоборот.Здесь действует принцип:”равенство для равных и неравенство для неравных”.
Этот принцип является доминирующим почти во всех странах, хотя на практике обычно используются для разных видов налогов обе концепции.Опыт развития рыночной экономики в индустриальных странах показывает, что никакого лучшего способа налогообложения, кроме опирающегося на размер получаемого дохода (платежеспособность) пока не существует.В некоторых случаях, однако, учитывается и степень получения определенных благ от государства, но такие налоги должны лишь дополнять основное налогообложение по размерам получаемого дохода, не заменяя его.В каждой стране система налогообложения и налоговая политика устанавливаются законодательством, и поэтому здесь возможны определенные различия.
§2 Налоговые ставки и их виды.
Налогоплательщик или субъект налога - это тот, кто обязан платить налог.В ряде случаев, благодаря механизму цен, частично или даже полностью налоговое бремя может быть переложено субъектом налога на других людей, которые выступают в таком случае носителями налога, т.к. они фактически уплачивают налог.Следовательно, субъект налога и носитель налога могут не совпадать.
Объект налога – это доход или имущество, на которые начисляется налог, т.е. то, что облагается налогом(заработная плата, прибыль, товары, недвижимость и т.д.).
Ставка налога – это величина налога на единицу обложения(единицу дохода в деньгах, единицу товара, единицу земельной площади и т.д.).
Налоговые ставки бывают:
1).Твердые.Они определяются в абсолютной величине на физическую единицу объекта обложения налогом(на кубометр древесины, тонну нефти, метр кубический газа и т.д.).Такие ставки не зависят от величины дохода и относятся в первую очередь к сырьевым товарам.
2).Пропорциональные.Они устанавливаются пропорционально доходу, без дальнейшей дифференциации от размера этого дохода.Следовательно, средняя налоговая ставка(устанавливается как постоянный процент) при этом остаётся неизменной.
3).Прогрессивные.Здесь налоговые ставки повышаются по мере роста дохода.По величине изымаемого дохода налоги по этим ставкам превышают все другие налоги.Прогрессивные ставки налогообложения связаны в основном с прямыми налогами на доходы и на наследство.Их основная цель заключается в перераспределении доходов.Прогрессивные налоги – это те налоги, бремя которых сильнее “давит” на лиц с большим доходом.
4).Регрессивные.Здесь с ростом дохода налоговые ставки по отношению к нему понижаются.Налоги в таком случае изымают все меньшую и меньшую часть получаемого дохода при его увеличении.Например, налог на продажи, как и все косвенные налоги, большим бременем ложится на лиц с меньшими доходами.Поэтому косвенные налоги носят, как правило, регрессивный характер.Сюда относятся и такие налоги, как налог на автомобили, на владельцев собак и т.д. Они не исчисляются в процентах к доходу, а представляют собой одинаковую для каждого плательщика (владельца машины или собаки) денежную сумму, независимо от величины дохода.
Соотношение между налогами в зависимости от видов ставок может быть представлено графически следующим образом:
Рисунок 3 Виды налогов. Кривая Лаффера
По форме взимания налоги делятся на два вида: прямые и косвенные.
Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов и имущества налогоплательщиков.Их объектом выступает доход (зарплата, прибыль, процент и т.д.) и стоимость имущества налогоплательщиков (земли, дачи, дома и т.д.).
Косвенные налоги представляют собой надбавку к цене товаров или услуг.В отличие от прямых, косвенные налоги не связаны с размерами доходов или стоимостью имущества налогоплательщиков.
После налоговой реформы в Республике Беларусь с 1 января 1992 г.установлены следующие основные виды общегосударственных налогов: подоходный налог на физических лиц, налог на прибыль предприятий, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на пользование природными ресурсами (экологический налог), налог на недвижимость, налог на экспорт и импорт, земельный налог (плата за землю), налог на топливо, транзитный налог, государственная пошлина и сборы, чрезвычайный налог для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и др.Наибольший удельный вес в общих налоговых поступлениях приходится на следующие налоги: а)подоходный налог на физических лиц; б)налог на добавленную стоимость; в)акцизы.
1.Подоходный налог на физических лиц.Он взимается, как правило, по прогрессивной шкале.В Республике Беларусь существует следующая шкала взимания подоходного налога:
Таблица 1 Ставки подоходного налога с физических лиц в РБ
Размер облагаемого совокупного годового дохода Ставки (суммы) налога
До 240 минимальных заработных плат(МЗП) 9% от суммы дохода
От 240 МЗП +1руб.до 600 МЗП 21,6 МЗП+15% с суммы,превышающей 240 МЗП
От 600 МЗП+1 руб. до 840 МЗП 75,6МЗП+20% с суммы,превышающей 600 МЗП
От 840 МЗП +1руб. до 1.080МЗП 123,6 МЗП+25% с суммы,превышающей 840 МЗП
От 1.080 МЗП+1руб. и выше 183,6 МЗП+30% с суммы,превышающей 1.080 МЗП
Законодательством нашей республики предусматривается также ряд налоговых льгот. Так в облагаемые доход не включаются:
а)пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению;
б)алименты;
в)пенсии и льготы, оговорённые в законе;
г)минимум заработанной платы и т.д.
2.Налог на добавленную стоимость(НДС). Добавленная стоимость – это разница между ценой реализованной продукции и ценой материалов и сырья, потреблённых при изготовлении этой продукции.
Пример.Пекарня продает магазину батон за 15000 руб., а на покупку муки, дрожжей и других, необходимых для его выпечки компонентов тратит 12000 руб.Добавленная стоимость в этом случае составит 3000 руб.(15000-12000).Если ставка НДС 25% (в РБ такая ставка), то с каждого проданного батона хлеба пекарня платит 750 руб.(25% от 3000 руб.).
Субъект и носитель налога на добавленную стоимость обычно не совпадают.Чем эластичнее спрос, тем большая доля налога уплачивается производителем.Чем эластичнее предложение, тем большая доля НДС уплачивается потребителем(на продукты первой необходимости).
НДС используется во многих странах мира.Она относится к косвенным налогам, поскольку его величина добавляется к цене товара и оплачивается покупателем.В итоге его оплачивает конечный потребитель, т.е. население.Широкая налогооблагаемая база НДС делает его универсальным.Он выполняет в основном фискальную функцию, существенно пополняя государственный бюджет.
3.Акцизы.Это косвенные налоги, фиксируемые в определенном размере в виде надбавок к цене товаров или услуг.Тем самым они перекладываются с продавцов на потребителей.Акцизы являются составной частью общей налоговой политики государства и используются для увеличения доходов бюджета.Размеры акцизов, как правило, не связаны ни со стоимостью товаров и услуг, ни с затратами труда на их производство.Они устанавливаются в зависимости от целей налогообложения и потребностей доходной части бюджета.Акцизами облагаются, как правило, товары массового производства(спиртные напитки, табак, соль, сахар, спички и т.д.), а также различные коммунальные, транспортные, культурные и другие услуги, имеющие распространение(телефон, транспортные перевозки, авиа- и железнодорожные билеты, демонстрация кинофильмов и т.п.).
В большинстве развитых стран косвенные налоги на товары и услуги внутреннего рынка обеспечивают около четверти всех налоговых поступлений в бюджет.Разрабатывая систему налогообложения, важно рассчитать и установить оптимальную ставку налога.В первую очередь это относится к подоходному налогообложению.Если ставки налогов завышены, то подрываются стимулы к нововведениям, снижается трудовая активность, часть предпринимателей уходит в “теневую” экономику.Результатом этого будет уменьшение налоговых поступлений в бюджет.Такой же результат окажется и при низкой ставке подоходного налога.
ГЛАВА 2
НАЛОГОВОЕ ЗАКАНАДАТЕЛЬСТВО ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН
На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий.В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
§1 Налогообложение в экономике США
Органы власти в Соединенных Штатах – Федеральное правительство, правительства штатов и местные органы – собирают в виде налогов сумму, равную почти 1/3 ВНП.Как видно из данных, приведенных в таблице 2, этот показатель ниже, чем в большинстве промышленно развитых стран, но и в то же время он значительно превышает показатель любого из мировых периодов, предшествовавших второй мировой войне.
В таблице 2 показаны источники государственных доходов в США.Лишь небольшая часть государственных доходов поступает в форме оплаты услуг государства, а подавляющую часть дают налоги.Большая часть налогов (62%) взимается Федеральным правительством, которое затем перераспределяет некоторые из этих доходов между штатами и местными органами власти.
Таблица 2 Государственные доходы в% от ВНП
Страна Отношение налогов к ВНП,%
Швеция
Бельгия
Германия
Италия
Великобритания
Канада
Австралия
США
Япония 60
45
45
45
42
39
33
32
30
Тремя главными источниками государственных доходов являются: личный подоходный налог, отчисления на социальное страхование, а также акцизные сборы и налоги с продаж.Последний компонент является наиболее значительным источником доходов для правительств штатов.Закон о налоговой реформе 1986 г. сократил налоговые ставки наличные доходы и увеличил налоги на корпорации; но даже при этом личный подоходный налог, введенный в 1913 г., и в будущем останется крупнейшим источником доходов государства.
Таблица 3 Источники государственных доходов в США (в% от суммы чистых государственных доходов)
Источник Федеральное правительство Правительства штатов и местные органы власти Итого
Налоги на доходы и собственность
Личный подоходный налог 26,7 5,7 32,4
Социальное страхование 24,6 3,5 28,1
Налог на прибыль корпораций 5,8 1,4 7,2
Налог на собственность - 8,5 8,5
Налоги на товары
Акцизы и налоги с продаж 2,8 13,3 16,1
Таможенные пошлины (тарифы) 1,0 - 1,0
Прочие (включая неналоговые поступления) 1,3 5,4 6,7
Итого 62,2 37,8 100,0
Федеральные субсидии правительствам штатов и местным органам власти -7,8 +7,8 -
Более четверти государственных доходов поступает от налогов на социальное страхование.Эти налоги являются отчислениями, дающими право тем, кто их производит, на получение пенсии и выплат по нетрудоспособности.Из-за того, что платежи в систему социального страхования не являются добровольными, их принято относить скорее к налогам, чем к страховым взносам.Обязательность системы социального страхования аргументируется тем обстоятельством, что некоторые люди недостаточно предусмотрительны для того, чтобы обеспечить свои собственные нужды в старости или в случае нетрудоспособности.
Таблица 4 Структура налоговых поступлений в США (в% от общих налоговых поступлений)
Подоходный налог, социальное страхование Налоги на прибыль корпораций Налоги на продажи, акцизы, таможенные сборы Налоги на собственность Прочие налоги
1902 - - 30,3 41,8 27,9
1927 7,8 11,1 12,8 38,8 29,5
1985 60,5 7,2 17,1 8,5 6,7
Налоги с продаж и акцизные сборы, которые по своему значению стоят на втором месте, являются налогами, взимаемыми с продаж определенных товаров.На федеральном уровне имеются акцизы на алкогольные напитки и табачные изделия, а также на автомобили, телефонные переговоры и авиационные билеты.На уровне штатов и местных органов важным источником доходов являются налоги на продажи вообще (при этом некоторые товары часто от них освобождаются).
Налог на прибыль корпораций взимается с балансовых доходов корпораций. Налоги на прибыль корпораций в 1949 г. давали почти 25% поступлений Федерального правительства, но к 1985 г. эта доля упала до менее чем 10%.Закон о налоговой реформе 1986 г. увеличил налоги на доходы корпораций, в результате чего они составили 13% общей суммы федеральных доходов.Налог на доходы корпораций весьма противоречив.Экономисты подчеркивают, что прибыли корпораций облагаются налогом дважды.Первый раз – когда корпорация получает прибыли.Затем при выплате корпорацией полученной прибыли владельцам акций в виде дивидендов последние вновь облагаются налогом.Несмотря на эту критику, Закон о налогах 1986 г. увеличил налоги на корпорации.
Структура налогов США подобно налоговой структуре других стран в прошлом столетии подверглась радикальным изменениям.Как показано в табл.3, в 1902 г. большинство налоговых поступлений было получено от нплогов на собственность и продажи, а также от акцизных сборов и таможенных пошлин на импортируемые товары.Налога на личные доходы и на прибыли корпораций не существовало вообще.Однако изменилась не только структура налогов,но и их общая сумма.Совокупные налоговые поступления в 1902 г. составили лишь 8% суммы доходов(ВНП).
В США не практикуется налог на добавленную стоимость, являющийся важным источником государственных доходов во многих странах, особенно европейских.Налог на добавленную стоимость эквивалентен обычному налогу на розничную торговлю, взимаемому по общей ставке со всех товаров, продаваемых в экономике.Налог на добавленную стоимость взимается на всех стадиях производства.Сумма, подлежащая налогообложению на каждой стадии, не равна цене продажи, а составляет всего лишь добавленную стоимость, т.е. равна цене продажи за вычетом затрат на покупку факторов производства.Таким образом,производитель автомобилей, который покупает сталь и покрышки у других фирм, платит налог на добавленную стоимость, которым облагается стоимость проданных автомобилей за вычетом стоимости закупленных и использованных в производстве стали и покрышек.Фирма, торгующая автомобилями в розницу, платит в свою очередь налог со стоимости своих продаж, уменьшенной на сумму, выплаченную производителю этих автомобилей.Складывая собранные на каждой стадии налоги, легко увидеть, что итоговая сумма налога на добавленную стоимость представляет собой не что иное, как налог непосредственно на розничную торговлю.
§2 Основы налоговой системы Российской Федерации.
Основы ныне действующей налоговой системы РФ заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов.За пять с половиной прошедших лет было много отдельных частных изменений, но основные принципы сохраняются.
Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи определяет Закон РФ “Об основах налоговой системы в РФ”.К понятию другие платежи относятся обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды, такие, как пенсионный фонд, фонд медицинского страхования, фонд занятости, фонд социального страхования.
Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.
Предусмотрено, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.
По налогам могут в законодательном порядке устанавливаться определенные льготы.К их числу относятся:
• необлагаемый минимум объекта налога;
• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;
• освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
• понижение налоговых ставок;
• вычет из налогового платежа за расчетный период;
• целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты;
• прочие налоговые льготы;
Обязанность своевременно и в полной мере уплачивать налоги российским законодательством возлагается на налогоплательщика.В этих целях налогоплательщик обязан:
• вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;
• представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;
• вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого им заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов;
• в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, произведенной налоговым органом, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта;
• выполнять требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах.
Законом “Об основах налоговой системы в РФ” введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.
Первый уровень – это федеральные налоги России.Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.
Второй уровень – налоги республик в составе РФ и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов,т.е. региональные налоги.Они устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства.
Третий уровень – местные налоги,т.е. налоги городов, районов, поселков и т.д.
Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают: налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу, налог на содержание жилищного фонда и социально - культурной сферы.
Налог на прибыль предприятий и организаций в твердой доле: 13% + 22% делится соответственно между федеральным и региональным бюджетами, а из последних перечисляется в местные бюджеты.
Бюджетная система дополняется государственными внебюджетными фондами, доходная часть которых формируется за счет обязательных целевых отчислений.Источником этих отчислений, как и налогов, служит произведенный ВВП.Отчисления привязаны к фонду оплаты труда и включаются в себестоимость продукции (робот, услуг).Каждый работодатель отчисляет от фонда оплаты труда 28% в Государственный пенсионный фонд,5,4% - в Фонд социального страхования, 1,5% – в Фонд занятости, 3,6% – в Фонд обязательного медицинского страхования, а каждый работник отчисляет от своих заработков 1% в Государственный пенсионный фонд РФ.
Каждому органу управления трехуровневая система налогообложения дает возможность самостоятельно формировать доходную часть бюджета исходя из собственных налогов, отчислений от налогов, поступающих в вышестоящий бюджет, неналоговых поступлений от различных видов хозяйственной деятельности (арендная плата, продажа недвижимости, внешнеэкономическая деятельность и пр.) и займов.
Таким образом, Россия, переходя к рыночным отношениям внедрила у себя налоговую систему, схожую по построению с применяемыми в других крупных федеративных государствах.По ряду параметров можно наблюдать сходство с США и Германией при сохранении некоторых специфических российских особенностей.
ГЛАВА 3
НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ.
До недавнего времени налогообложение в нашей республике (в отличие от остального мира) не служило инструментом регулирования экономики,т.к. в условиях полного огосударствления налогоплательщик и налогополучатель выступали практически в одном лице.Государство распоряжалось прибылью предприятий и инвестировало ее в соответствии со своими задачами, т.е. являлось совокупным предпринимателем.Переход к рыночной экономике меняет положение в принципе.Разделение государства и предпринимателя порождает необходимость регулирования отношений между ними, возникает потребность в действенной налоговой системе.
Налогообложение призвано выполнять две основные функции: фискальную (наполнение казны) и стимулирующую (регулирование финансовых потоков с помощью налоговых воздействий – варьирование льгот и др.).Сегодня доминирует фискальное, но с переходом к рынку должно усилится налоговое регулирование, включающее стимулирование инновационной деятельности и НТП.Именно поэтому налоговая политика рассматривается как составная часть общей научно – технической политики.
§1Характеристика действующей налоговой системы.
Новая, ориентированная на рынок система налогообложения была введена в действие с начала 1992г. Вновь созданная система включала 15 основных налогов и сборов, распределяемых между республиканским и местными бюджетами, и 8 видов отчислений в различные внебюджетные фонды.Помимо общепринятых в мировой практике налогов на доходы и прибыль (подоходные налоги с физических и юридических лиц), взносов на социальное страхование(отчисления в фонды социальной защиты и содействия занятости), налогов на потребление (НДС, акцизы,налог на топливо),имущественных налогов на собственность и капитал (налог на недвижимость, плата за землю, рентные платежи) и налогов всфере внешнеэкономической деятельности (таможенные пошлины, налог на экспорт и импорт) в ее состав вошли и такие целевые платежи, как “чернобыльский” налог,государственные пошлины и сборы, транзитный налог, три вида сборов в дорожные фонды, отчисления в местные внебюджетные фонды на содержание детских дошкольных учреждений и некоторые другие виды сборов и платежей.
Несомненным достижением проведенных преобразований было придание процессу налогообложения законодательного характера.Начальные основы налогового права закреплялись в Законе “О налогах и сборах, Взимаемых в бюджет РБ”, который в целом устанавливал круг налогоплательщиков, их права, обязанности и меры ответственности, виды общегосударственных налогов и сборов, сроки и порядок их уплаты и зачисления в бюджет, льготы, регламентировал работу и контроль налоговых органов, порядок обжалования действий должностных лиц.С начала 1993г. в него включены положения о регулировании всех вопросов налогообложения исключительно актами специального налогового законодательства, а с 1994г. введены обязательные учет и государственная регистрация налогоплательщиков.В 1994г. был также принят закон, регламентирующий деятельность государственной налоговой инспекции, а в новой Конституции РБ оговорено исключительное право законодательной ветви власти устанавливать налоги и сборы, создавать внебюджетные фонды и определять порядок составления, утверждения и исполнения бюджета.
Применяемая в РБ система налогообложения за период с 1992 по 1996г. менялась не менее 10 раз, не считая корректировок, внесенных в порядок и методологию взимания отдельных видов налогов и сборов по следующим основным направлениям.
1.Уточнение субъектов налогообложения, налоговой базы и порядка взимания каждого из налогов, установленных специальными актами налогового законодательства, в целях расширения сферы налогообложения,пресечения выявленных практикой случаев уклонения от налогов и повышения ответственности за их несвоевременную или неполную уплату.Положительный эффект фактически не был достигнут в связи с сохранением широкого перечня льгот почти по всем основным налогам.
Таблица 5 Сравнительная структкра налоговых поступлений в бюджет и внебюджетные фонды
Республика Беларусь В среднем по странам ОЭРС,по данным за 1990г.
1992 1993 1994 1995 1996
Подоходные налоги с предприятий 8
Подоходные налоги с населения 30
Имущественные налоги 6
Налоги на потребление 30
Взносы на социальное страхование 25
Прочие 1
Существенные отличия налогов в нашей республике по сравнению с развитыми странами объясняются характерными для переходной экономики особенностями структуры собственности, уровня зарплаты и “налоговой грамотности” населения, трудностями сбора, в частности, индивидуального подоходного налога по декларациям и т.д.
2.Уменьшение налоговых ставок практически по всем налогам, установленным специальными актами налогового законодательства. Стандартная ставка НДС была снижена с 28% до 20%.Вдвое (с 20 до 10%) сократились размеры ставки налога на топливо по реализации и потреблению бензина и дизтоплива и в 5 раз (с 5 до 1%) – налога на недвижимость для юридических лиц, с 18 до 10% – чрезвычайного налога.
3.Увеличение общего количества налогов, сборов и отчислений.В 1996г. общее количество налогов и сборов сократилось с 28 до 21.
§2Нейтральность, гибкость и экономическая эффективность налогообложения.
Для условий переходной экономики данный принцип построения налоговых систем имеет едва ли ни большее значение,чем равенство и справедливость налогообложения.Конкретно он означает следующее:
- влияние налогов на межотраслевое распределение ресурсов и принятие экономических решений отдельными лицами (населением и предприятиями) должно быть минимальным (нейтральность);
- налоговая система должна быстро и адекватно реагировать на изменения в экономической конъюктуре, причем по возможности без внесения постоянных корректировок в налоговое законодательство (гибкость);
- общий уровень и структура налоговой нагрузки должны способствовать финансовой стабилизации и росту экономики (экономическая эффективность).
В данный конкретный период главными задачами экономической политики страны являются подавление инфляции, увеличение национальных сбережений и снижение дефицита внешнеторгового баланса.Для их решения необходимы повышение налогового давления и наличие бездефицитного бюджета.Кратковременное стимулирование темпов экономического роста и инвестиций требует снижения общего уровня налогов и допускает приемлемый для заданных темпов инфляции дефицит бюджета.Налоговая политика используется для регулирования экономических циклов.Важно то, что само повышение или снижение налоговой нагрузки не требует постоянных изменений в количестве, составе или ставках налогов.
Одних количественных изменений в составе и ставках налогов для того, чтобы придать налоговой системе функции стимулирования производства и инвестиций и обеспечить необходимое в настоящих условиях снижение налоговой нагрузки на экономику.Постоянные корректировки в ставках и количестве налогов, не дали желаемых результатов и не сделали действующую налоговую систему белее эффективной и гибко реагирующей на изменения в экономической конъюктуре.
Основным направлением реформирования налоговой системы в целях повышения ее экономической эффективности и стимулирующей роли должна стать обработка конкретных методов и моделей построения каждого из основных налогов: индивидуального подоходного налога, взносов на социальное страхование, налога на прибыль и доходы предприятий (корпорационного), НДС и акцизов.В идеале эти налоги должны быть приближены к моделям, действующим в развитых странах, что не только даст непосредственный внутренний эффект, но и облегчит выход республики на международные рынки.
§3 Государственно – правовой характер и стабильность налогообложения
Налоги всегда носят принудительный и обязательный характер.Все вопросы, регулирующие процесс налогообложения, и сама система должны быть оформлены законодательно.Каждый налог должен быть точно определен.В законе должна содержаться исчерпывающая информация, которая позволила бы конкретно утвердить:обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения, границы требований государства в отношении имущества налогоплательщика.
Государственно – правовой характер налогообложения сам по себе обеспечивает определенную стабильность налоговой системы.Стабильность налогов очень важна, с экономической точки зрения, для создания благоприятного инвестиционного климата и необходимого финансового планирования деятельности фирм и предприятий.
Можно выделить основных уровня, обеспечивающих правовую регламентацию процессов налогообложения:
- нормативные акты исполнительной власти, регулирующие налоговые отношения в тех объемах и целях, которые предписаны для них налоговым законодательством;
- конституционное закрепление основных норм.Конституции всех стран содержат нормы, закрепляющие обязанность граждан платить налоги и права государства в этой области, регулируют право законодательной инициативы, право распределения поступлений от налогов и административное верховенство;
- специальное налоговое законодательство в форме либо ряда законов, регулирующих учреждение и порядок взимания каждого налога, а также общие для всех налогов правила и нормы, либо единого свода таких законов – налогового кодекса (США, Франция и др.).
Действующее в РБ налоговое законодательство в большей степени, чем в развитых странах, далеко от идеалов жестких требований законности и стабильности.Задача разработки полноценного и всеобъемлющего налогового кодекса для переходной экономики вряд ли выполнима в ближайшие 1,5–2 года.На первом этапе реально можно говорить об устранении наиболее очевидных недостатков и просчетов действующего налогового законодательства по следующим основным направлениям:
- упорядочение и законодательное закрепление распределения налоговых поступлений между республиканским и местными бюджетами;
- введение единой общепринятой терминологии налогового законодательства и понятийного аппарата, максимально приближенного к используемому в международной практике;
- сосредоточение в едином своде законов всех вопросов,касающихся налогообложения, начиная с учреждения всех видов налогов и сборов и заканчивая введением мер ответственности за нарушение налогового законодательства;
- четкое разграничение конкретных функций налогового регулирования между законодательной и исполнительной властью;
- законодательное закрепление и уточнение действующих правил установления, отмены и изменения налогов и сборов, а также прав, обязанностей и ответственности налогоплательщиков и налоговых органов.
На начальном этапе введения действующей налоговой системы местным органам в пределах предоставленных им прав было разрешено самим устанавливать на своей территории местные налоги, сборы и пошлины без законодательного ограничения их количества, конкретного состава и предельного размера изъятий.Это привело к известным перекосам в распределении налогового бремени и излишнему давлению на предприятия в основном производственного сектора.
В целом система местных налогов в общем плане должна включать: налог на землю, налог на имущество физических лиц, налог за пользование природными ресурсами и на выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, лицензионные и прочие специальные местные сборы (рекламный сбор, сбор с владельцев собак и т.д.).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Оценка действующей налоговой системы с позиций ее влияния на экономику и соответствия общепринятым в мировой практике принципам построения таких систем позволяет сделать однозначный вывод о необходимости проведения в настоящих условиях кардинальной налоговой реформы.Как показал опыт, косметическими улучшениями применяемого налогового законодательства, даже с учетом изменений в количестве налогов, их ставках и льготных режимах,не обойтись.
Главная цель реформы – реально обеспечить эффективное, равное и справедливое налогообложение всех экономических агентов – как граждан, так и предприятий независимо от их организационно – правовых норм, видов собственности и отраслевой принадлежности.На практике это прежде всего означает существенное повышение роли индивидуального подоходного налога при одновременном снижении налоговой нагрузки непосредственно на производственные активы предприятий за счет перестройки налогов на прибыль и недвижимость и перехода к европейской модели налога на добавленную стоимость.Построенная на таких принципах система должна, с одной стороны, за счет более высокой эластичности обеспечить достаточные поступления в бюджет, с другой – быстро и адекватно реагировать на изменения в экономической конъюктуре, создать благоприятные условия для восстановления темпов экономического роста, инвестиций и экспорта.
Реформу налоговой системы целесообразно проводить поэтапно.На первом этапе должны быть прежде всего устранены недостатки действующей системы, заложены основы и проведена подготовительная работа для освоения новых принципов налогообложения и моделей основных налогов.
Укрупненно комплекс первоочередных мер реформы предполагает:
1.Укрепление и развитие законодательных основ налогообложения.Особое внимание предполагается уделить мерам по повышению эффективности работы государственной налоговой службы, укреплению ее кадрового и технического потенциала.
2.Сокращение количества налогов за счет отмены малоэффективных сборов и отчислений во внебюджетные фонды.В целом общее количество налогов, сборов и отчислений должно уменьшится с 20 (без учета сбора на приобретение валютных средств и бартерные операции) до 13.
3.Пересмотр и сокращение налоговых льгот по всем применяемым налогам и сборам.Механизм предоставления налоговых льгот должен использоваться исключительно в целях создания равных условий налогообложения для всех категорий налогоплательщиков, а не для создания льготных режимов одним за счет других.Существенным недостатком налоговой системы РБ является существование индивидуальных льгот, предоставляемых предприятиям на основе отдельных законодательных актов.В особом налоговом режиме работают целые отрасли, в частности АПК, имеющий до 50 различных льгот и преференций по платежам в бюджет.
4.Совершенствование структуры налогов с ориентацией на значительное повышение роли прямого подоходного налогообложения и финансовой независимости местных бюджетов.
5.Первоочередные меры по переходу к новым моделям построения основных налогов.
К числу недостатков нашей налоговой системы следует отнести нечеткое и запутанное законодательство,несогласованность принципов налогообложения и бухгалтерского учета.Упрощение налоговой системы предполагает закрытие перечня налогов и введения новых.Целесообразно отменить большую часть мелких налогов, поступления от которых сопоставимы с затратами на их сбор.
В РБ целесообразно проведение налоговой реформы аналогично российской, что не только способствовало бы созданию единого экономического пространства, но и позволило бы переориентировать налоговые методы регулирования экономики на решение комплекса задач: обеспечение доходов бюджета; активизацию конкурентных рыночных сил; стимулирование инвестиционной активности предпринимателей; разрешение социальных проблем.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Агапова Т.А.,Серегина С.Ф. ”Макроэкономика”,М.1997г
2. Геммерлинг Г.А. “Ваше дело: практический курс предпринимательства”
3. Дадалко В.А. “Реформирование экономики РБ:в 5 ч.”ч.3,Мн.1997г.
4. Кажуро Н.Я. “Основы экономической теории”,Мн.2001г.
5. Линвуд Т.Гайгер “Макроэкономическая теория и переходная экономика”,М.1996Г.
6. Лутохина Э.И. ”Основы макроэкономики”;
7. Черник Д.Г. “Налоги в рыночной экономике”,М.1997г.
8. Вишневский В.,Липницкий Д. “Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике”//Вопросы экономики.2000г.N2
| |
|
|
Профиль
Статистика
Всего: 2302
Новых за месяц: 91
Новых за неделю: 13
Новых вчера: 1
Новых сегодня: 1
На связи: 23 Гостей: 23 Своих: 0
|
